Фиксированные взносы ИП в 2018 году: что такое льготный период? | Консультант Плюс – продажа, установка и поддержка | ООО «Альвента»

Вы здесь

Фиксированные взносы ИП в 2018 году: что такое льготный период?

09.08.18

В этой статье рассмотрим более подробно те периоды жизнедеятельности индивидуального предпринимателя, когда он имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы.

 

В этой статье под понятием «индивидуальный предприниматель» (ИП) будет подразумеваться весь круг лиц, определенных подп. 2 п. 1 ст. 419 «Плательщики страховых взносов», то есть: индивидуальные предприниматели; адвокаты; медиаторы; нотариусы, занимающиеся частной практикой; арбитражные управляющие; оценщики;  патентные поверенные; и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке, частной практикой. НК РФ вводит для таких плательщиков страховых взносов общее понятие — «плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Период, в течение которого индивидуальный предприниматель не осуществляет предпринимательскую деятельность по основаниям, установленным п. 7 ст. 430 НК РФ, в настоящей статье именуется льготным. Формулировка п. 7 ст. 430 НК РФ, определяя «льготные периоды», содержит ссылки на ряд пунктов части первой ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (ФЗ «О страховых пенсиях») и ситуацию «приостановления действия статуса адвоката».

Определим льготные периоды с указанием на соответствующий пункт — ФЗ «О страховых пенсиях»:
— п. 1 (в части военной службы по призыву) как «Военная служба по призыву»;
— п. 3 как «Отпуск по уходу за ребенком»;
— п. 6 как «Уход трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим 80 лет»;
— п. 7 как «Проживание супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в  местностях,  где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства»;
— п. 8 как «Проживание  за  границей  жен  (мужей) работников учреждений Российской Федерации и международных организаций».

Льготный период приостановления статуса адвоката рассмотрим как «Приостановление статуса адвоката».

 

Условие освобождения от уплаты страховых взносов в льготный период

 

Получение права не исчислять и не уплачивать страховые взносы в льготные периоды не является правом «по умолчанию».

Для того чтобы воспользоваться этим правом, о нем необходимо заявить.

Обязательным условием освобождения от уплаты страховых взносов является предоставление индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Подать такое заявление можно через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) или  личный кабинет.

Для реализации этой возможности ФНС разработала и рекомендует для использования форму заявления об освобождении от уплаты страховых взносов Письмо от 07.06.2018 № БС-411/11018@.

Вместе с тем заявление об освобождении можно подать и в свободной форме, используя почтовые службы, а также лично или через уполномоченного представителя.

Следует напомнить, что для подачи документов в ФНС через уполномоченного представителя необходимо оформить нотариальную доверенность.

ФНС России Письмом от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@ «Об освобождении от уплаты страховых взносов» доводит до нижестоящих налоговых органов примерный перечень  документов, подтверждающих отсутствие возможности осуществления предпринимательской деятельности.

 

Военная служба по призыву

Индивидуальный предприниматель имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы за период прохождения им военной службы по призыву в том случае, если объективно и доказуемо потерял возможность во время этого периода осуществлять предпринимательскую деятельность.

Наступление этого льготного периода возможно только у граждан мужского пола. В Российской Федерации призыву на военную службу подлежат граждане мужского пола в возрасте от 18 до 27 лет, состоящие на воинском учете или не состоящие, но обязанные состоять на воинском учете и не пребывающие в запасе (п. «а» ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).

 

Для более детального изучения вопросов, связанных с прохождением «военной службы по призыву», рекомендуется учитывать следующие нормативные документы: — Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее по тексту — ФЗ «О военной службе»), раздел IV «Призыв граждан на военную службу»; — положения о воинском учете, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 719.

Призыв граждан России, не пребывающих в запасе, осуществляется 2 раза в год с 1 апреля по 15 июля и с 1 октября по 31 декабря на основании указов Президента (ч. 1 ст. 22 ФЗ «О военной службе»).

Призыв первого срока 2018 года, с  1 апреля по 15 июля 2018 года, уже происходит на основании Указа Президента от 30.03.2018 № 129 «О призыве в апреле — июле 2018 года граждан Российской Федерации на военную службу и об увольнении с военной службы граждан, проходящих военную службу по призыву».

Есть исключения из срока призыва:
«а) граждане, проживающие в отдельных районах Крайнего Севера или отдельных местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, призываются на военную службу с 1 мая по 15 июля или с 1 ноября по 31 декабря; перечень указанных районов и местностей, а также сроки призыва на военную службу граждан, про живающих в этих районах и местностях, определяются Генеральным штабом Вооруженных Сил Российской Федерации;
б) граждане, проживающие в сельской местности и непосредственно занятые на посевных и уборочных работах, призываются на военную службу с 15 октября по 31 декабря;
в) граждане, являющиеся педагогическими работниками образовательных организаций, призываются на военную службу с 1 мая по 15 июля» (п. «а», «б», «в» ч. 1 ст. 22 ФЗ «О военной службе»). Общий срок прохождения военной службы по призыву составляет 12 месяцев (п. «д» ч. 1 ст. 22 ФЗ «О военной службе»).

Учитывая вышеизложенное, льготный период «Военная служба по призыву» может начаться как в первом, так и во втором полугодии налогового периода и захватить частично два налоговых (расчетных) периода.

П. 8 ст. 430 НК РФ определяет: «В случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании п. 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность».

 

Пример 1

Индивидуальный предприниматель попадает в призывную кампанию первого полугодия 2018 года, приступает к военной службе по призыву на период с 15.06.2018 по 14.06.2019. Он не осуществляет предпринимательскую деятельность во время службы. До 15.06.2018 им осуществляется предпринимательская деятельность. После возращения из армии, в июне 2019 года, он вновь начинает осуществлять предпринимательскую деятельность. Сумма дохода от предпринимательской деятельности в первом полугодии 2018 года составила 380 тыс. руб., во втором полугодии 2018 года доход у ИП отсутствует. Сумма дохода от предпринимательской деятельности во втором полугодии 2019 года составила 420 тыс. руб., в первом полугодии 2019 года доход у ИП отсутствует. Льготный период «Военная служба по призыву» составляет 11 полных календарных месяцев: в 2018 году с июля по декабрь, в 2019 году с января по май, и может подтверждаться: военным билетом, справками военных комиссариатов, воинских подразделений. Так как расчет страховых взносов, подлежащих уплате в расчетный период, является обязанностью самого индивидуального предпринимателя, то в 2018 году он обязан рассчитать и уплатить до 31.12.2018 страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год.

Размер фиксированных взносов на 2018 год на ОПС  — 26 545 руб. и на ОМС — 5 840 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Расчет фиксированных страховых взносов за 2018 год: количество календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в 2018 году 6 месяцев, с 01.01.2018 по 14.06.2018.

Взносы на ОПС за 2018 год составят: 26 545 / 12 = 2 212,08 за календарный месяц. За 6 календарных месяцев 2018 года осуществления предпринимательской деятельности: 22 12,08 * 6 = 13 272,48. Взносы на ОМС за 2018 год составят: 5 840 / 12 = 486,66 за календарный месяц. За 6 календарных месяцев 2018 года осуществления предпринимательской деятельности: 486,66 * 6 = 2 919,96.

Всего за 2018 год подлежит уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС с учетом льготного периода, за который взносы не исчисляются и не уплачиваются, в общей сумме 16 192,44 (13 272,48 + 2 919,96). Расчет взноса на ОПС в размере 1%: (380 000,00 –  300 000,00) * 1% = 800,00. Дополнительные взносы на ОПС в размере 800 рублей индивидуальному предпринимателю необходимо будет уплатить в срок до 01.07.2019 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Рекомендации: Если на расчетном счете ИП, в периоде уплаты фиксированных взносов до 31.12.2018, не будет достаточных денежных средств, лучше заплатить с лицевого счета физического лица либо пополнение остатка расчетного счета осуществить с указанием на назначение платежа «денежные поступления, не связанные с предпринимательской деятельностью».

Это могут быть: пополнение счета из личных средств, получение займа (обязательно с составлением договора займа в бумажном виде). Размер фиксированных взносов на 2019 год: на ОПС — 29 354 руб. и на ОМС — 6  884 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 Нологовый кодекс Российской Федерации).

Период осуществления предпринимательской деятельности в 2019 году составит 7 календарных месяцев, с 01.06.2019 по 31.12.2019.

Взносы на ОПС за 2019 год составят: 29 354 / 12 = 2 446,17 за календарный месяц. За 7 календарных месяцев 2019 года осуществления предпринимательской деятельности: 2 446,17 * 7 = 17 123,19.

Взносы на ОМС за 2019 год составят: 6 884 / 12 = 573,67 за календарный месяц. За 7 календарных месяцев 2019 года осуществления предпринимательской деятельности: 573,67 * 7 = 4 015,69.

Всего за 2019 год подлежит уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС с учетом льготного периода, за который взносы не исчисляются и не уплачиваются, в общей сумме 21 138,88 (17 123,19 + 4 015,69).

Расчет взноса на ОПС в размере 1%: (420 000,00 – 300 000,00) * 1% = 1 200,00.

Дополнительные взносы на ОПС в размере 1 200 рублей индивидуальному предпринимателю необходимо будет уплатить в срок до 01.07.2020 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Рекомендации: Срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2018 год с наступлением «льготного периода» не меняется, поэтому подать заявление об освобождении от уплаты страховых взносов (далее — Заявление) и подтверждающие документы в налоговый орган по месту учета рекомендую до 31.12.2018  или непосредственно в начале 2019 года.

Код освобождения, указываемый в Заявлении в данном льготном периоде,— «СЛПРИЗ». Заявление необходимо будет подать до конца 2019 года либо в начале 2020 года. Эти рекомендации определены на основании следующих положений НК РФ: «В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками» (п. 8 ст. 430 НК РФ).

 

Отпуск по уходу за ребенком

 

Индивидуальный предприниматель имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы за период ухода за каждым своим ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более 6 лет в общей сложности, если не осуществляет в этом периоде предпринимательскую деятельность.

Наступление этого льготного периода возможно у обоих родителей — как матери, так и отца.

Налоговый кодекс ограничивает общий срок данного льготного периода сроком в 6 лет в общей сложности, без ограничения количества детей.

Может подтверждаться документами, удостоверяющими рождение ребенка и достижение им возраста полутора лет (свидетельство о рождении, паспорт гражданина РФ с заполненными сведениями о наличии детей, справка ТСЖ о совместном проживании с ребенком и другие документы, подтверждающие необходимые сведения).

 

Налоговый кодекс в связи с отпуском по уходу за ребенком до 1,5 лет ограничивает общий срок данного льготного периода сроком в 6 лет, без ограничения количества детей.

 

 

Пример 2

Индивидуальный предприниматель является одним из родителей ребенка, родившегося 20.10.2018, и вынужден прекратить индивидуальную деятельность в октябре 2018 года в связи с необходимостью ухода за малышом. Ребенку исполнится 1,5 года 20.04.2020. Льготный период составит: в 2018 году два полных календарных месяца — ноябрь и декабрь 2018 года.

В 2019 году 12 полных календарных месяцев, в 2020 году три полных календарных месяца — январь, февраль, март. В 2018 году доход плательщика взносов составил 640 тыс. руб. В 2019 году предпринимательская деятельность не осуществлялась, дохода нет.

В 2020 году индивидуальный предприниматель возобновляет предпринимательскую деятельность и получает доход за год в размере 560 тыс. руб. Так как расчет страховых взносов, подлежащих уплате в расчетный период, является обязанностью самого индивидуального предпринимателя, то в 2018 году он обязан рассчитать и уплатить до 31.12.2018 страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год.

Размер фиксированных взносов на 2018 год на ОПС — 26 545 руб. и на ОМС — 5 840 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Расчет фиксированных страховых взносов за 2018 год: льготный период в 2018 году составил два полных календарных месяца.

К расчету возьмем 10 календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в 2018 году.

Взносы на ОПС за 2018 год составят: 26 545 / 12 = 2 212,08 за календарный месяц. За 10 календарных месяцев 2018 года осуществления предпринимательской деятельности: 2 212,08 * 10 = 22 120,80. Взносы на ОМС за 2018 год составят: 5 840 / 12 = 486,66 за календарный месяц. За 10 календарных месяцев 2018 года осуществления предпринимательской деятельности: 486,66 * 10 = 4 866,60.

Всего за 2018 год подлежит уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС с учетом льготного периода, за который взносы не исчисляются и не уплачиваются, в общей сумме 26 987,40 (22 120,80 + 4 866,60).

Расчет взноса на ОПС в размере 1%: (640 000,00 – 300 000,00) * 1% = 3 400,00. Дополнительные взносы на ОПС в размере 3 400,00 рублей ИП необходимо будет уплатить в срок до 01.07.2019 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Размер фиксированных взносов, подлежащих уплате за 2019 год, индивидуальному предпринимателю рассчитывать не надо, так как весь 2019 год — отпуск по уходу за ребенком. Размер фиксированных взносов на 2020 год на ОПС — 32 448 руб. и на ОМС — 8 426 руб. (подп. 1, 2  п. 1 ст. 430 НК РФ).

Льготный период в 2020 году составил три полных календарных месяца.

К расчету берем 9 календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в 2020 году.

Взносы на ОПС за 2020 год составят: 32 448,00 / 12 = 2 704,00 за календарный месяц. За 9 календарных месяцев 2020 года осуществления предпринимательской деятельности: 2 704,00 * 9 = 24 336,00.

Взносы на ОМС за 2020 год составят: 8426 / 12 = 702,16 за календарный месяц. За 9  календарных месяцев 2020 года осуществления предпринимательской деятельности: 702,16 * 9 = 6 319,44.

Всего за 2020 год подлежит уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС с учетом льготного периода, за который взносы не исчисляются и не уплачиваются, в общей сумме 30 655,44 (24 336,00 + 6 319,44).

Расчет взноса на ОПС в размере 1% за 2020 год: (560 000,00 – 300 000,00) * 1% = 2 600,00.

Дополнительные взносы на ОПС за 2020 год в размере 2 600 рублей ИП необходимо будет уплатить в срок до 01.07.2021 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

 

Если военнослужащий проходил службу по контракту в воинском формировании РФ, дислоцированном на территории иностранного государства, для подтверждения льготного периода достаточно предоставить справку воинской части.

 

Рекомендации: Срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2018 год с наступлением «льготного периода» не меняется, поэтому подать заявление об освобождении от уплаты страховых взносов (далее — Заявление) и подтверждающие документы в налоговый орган по месту учета рекомендую до 31.12.2018 или непосредственно в начале 2019 года.

За 2019 год в подтверждение отсутствия к уплате страховых взносов следует подать Заявление до 31.12.2019 или непосредственно в начале 2020 года.

За 2020 год Заявление следует подать до 31.12.2020 или непосредственно в начале 2021 года.

Код освобождения, указываемый в Заявлении в данном льготном периоде, — «ДЕТИ».

 

Уход трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим 80 лет

ИП имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы на период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим 80 лет, если на время ухода он приостанавливает осуществление предпринимательской деятельности и не получает доход. Подтверждение родства не требуется.

Срок льготного периода не устанавливается.

К Заявлению в качестве документов, подтверждающих уход, можно будет предоставить:
— решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход; такое решение принимается на основании заявления лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов);
— документ, подтверждающий возраст (для лиц, достигших 80 лет и детейинвалидов), например свидетельство о рождении, паспорт;
— письменное подтверждение лица, за которым осуществляется уход, или его законного представителя о том, что за ним действительно осуществлялся уход; в данном письменном подтверждении должны быть указаны персональные данные лица, за которым осуществляется уход, и лица, осуществляющего уход;
— письменное подтверждение членов семьи лица, за которым осуществлялся уход (например, в случае смерти лица, за которым осуществлялся уход); вероятно, к такому письменному подтверждению следует приложить документ, подтверждающий факт родства;
— выписку из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемого федеральными учреждениями медико-социальной защиты;
— акт обследования, проводимого органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, с указанием фактических обстоятельств осуществления ухода;
— и иные документы, которые могут подтверждать факт ухода.

Расчет страховых взносов, подлежащих уплате, и подача Заявления в налоговый орган по месту учета осуществляется аналогично порядку, изложенному выше в примере 1 и 2. Код освобождения, указываемый в Заявлении в данном льготном периоде, — «ТРУДЛИЦО».

 

Проживание супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту

Индивидуальный предприниматель имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы за период, в котором он является супругом (супругой) военнослужащего, проходящего военную службу по контракту в местностях, где он не мог трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства.

Срок льготного периода не более 5 лет в общей сложности.

Расчет страховых взносов, подлежащих уплате, и подача Заявления в налоговый орган по месту учета осуществляется аналогично порядку, изложенному в примерах 1 и 2.

Код освобождения, указываемый в Заявлении в данном льготном периоде, — «ПРОЖСУПР».

ФНС России Письмом от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@ к Заявлению в качестве документов, подтверждающих период проживания вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с возможностью трудоустройства, рекомендует предоставить следующие документы:
— справки воинских частей (учреждений, предприятий и иных организаций), справки военных комиссариатов (с указанием периода прохождения военной службы и совместного проживания);
— справка государственного учреждения службы занятости населения с указанием периода нахождения на регистрационном учете;
— иные документы.

 

Если военнослужащий проходил военную службу по контракту в воинском формировании РФ, дислоцированном на территории иностранного государства, для подтверждения льготного периода достаточно будет предоставить только справку воинской части, военного комиссариата.

Рекомендации: Необходимость подтверждения «отсутствия возможности трудиться» и доказывания «невозможности трудоустройства» основывается на положениях ФЗ «О страховых пенсиях», но не увязывается с правом принятия самостоятельного решения о приостановлении предпринимательской деятельности на указанный льготный период.

Во избежание проблем в трактовке данного спорного момента рекомендую при наступлении подобного периода заявить о прекращении предпринимательской деятельности.

 

Проживание  за  границей  жен  (мужей) работников учреждений РФ и международных организаций

Индивидуальный предприниматель имеет право не исчислять и не уплачивать страховые взносы в период его проживания за границей, в качестве супруга (супруги) работника, направленного в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации  в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Срок льготного периода не более 5 лет в общей сложности. С 01.01.2015 перечень международных организаций утвержден Постановлением Правительства от 10.04.2014 № 284. Расчет страховых взносов, подлежащих уплате, и подача Заявления в налоговый орган по месту учета осуществляется аналогично порядку, изложенному в примерах 1 и 2.

Код освобождения, указываемый в Заявлении в данном льготном периоде, — «ПРЗАГР».

В качестве подтверждающих документов могут быть представлены справки государственных органов (организаций), направлявших работника за границу, с указанием периода совместного проживания, свидетельство о браке и иные документы.

 

Черушникова Анна Ивановна,
налоговый консультант, профессиональный бухгалтер, учредитель ООО «Эксперт».