Фиксированные взносы ИП в 2018 году

Вы здесь

Фиксированные взносы ИП в 2018 году: за что и сколько платить?

26.07.18

Статья размещена в газете «Первая полоса» № 04 (099), июнь 2018


Ежегодно индивидуальные предприниматели перечисляют за себя обязательные пенсионные и медицинские страховые взносы в фиксированной сумме. В 2017 году их размер составлял 23 400 руб. и 4 590 руб. соответственно. Кроме этого, дополнительно для ПФР начисляется взнос в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. О том, сколько страховых взносов «за себя» должен заплатить предприниматель в 2018 году, расскажем в этом материале.  

Кто имеет право заниматься предпринимательской деятельностью?

Граждане РФ имеют право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Предпринимательской деятельностью гражданина является его деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется им самостоятельно и на свой риск.

 

Что должен сделать гражданин, чтобы заниматься предпринимательской деятельностью?

Для реализации данного права гражданин должен зарегистрироваться в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. При принятии решения о прекращении деятельности гражданин вправе подать документы о прекращении предпринимательской деятельности.

Ограничений на принятие решений о начале и прекращении предпринимательской деятельности законодательство не содержит.
 

Нужно ли платить налоги за предпринимательскую деятельность?

Любая предпринимательская деятельность связана с извлечением дохода и, соответственно, влечет за собой уплату налогов и иных обязательных платежей в бюджет. К иным обязательным платежам в бюджет относятся страховые взносы. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен гл.  34 НК РФ.

 

Кто должен платить страховые взносы?

В настоящей статье под понятием «индивидуальный предприниматель» будет подразумеваться весь круг лиц, определенных подп. 2 п. 1 ст. 419 «Плательщики страховых взносов». Это «индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой». НК РФ вводит для таких плательщиков страховых взносов общее понятие — «плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Индивидуальный предприниматеь, не производящий выплаты или иные вознаграждения  физическим лицам, обязан уплатить страховые взносы по своей деятельности, установленные п. 1. ст. 430 НК РФ. Часть их имеет фиксированный размер и на практике часто называются «фиксированные взносы»

 

Что включают в себя фиксированные страховые взносы?

Фиксированные страховые взносы включают в себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС). Размер фиксированных страховых взносов на 2018, 2019 и 2020 года установлен п. 1 ст. 430 НК РФ.

Размер фиксированных взносов на 2018 год: на ОПС — 26 545 рублей и на ОМС — 5 840 рублей.

 

Даже при отсутствии полученного дохода обязанность по уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС у индивидуального предпринимателя остается.

 

Если годовой доход индивидуального предпринимателя за 2018 год не превысит 300 000 рублей включительно, то в течение текущего 2018 года ему надлежит уплатить только фиксированную величину страховых взносов (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Если доход индивидуального предпринимателя за календарный год превысит 300 000 рублей, то фиксированный взнос на ОПС в размере 26 545 рублей дополнится уплатой 1% с величины дохода за год, превышающей 300 000 рублей.

 

Пример 1

ИП осуществляет предпринимательскую деятельность в течение всего 2018 года и имеет доход за год в размере 1 036 000 рублей.

Тогда фиксированные взносы составят:

— на ОПС: 26 545 + 1% х (1 036 000 – 300 000) = 26 545 + 7 360 = 33 905 рублей;
— на ОМС: 5 840 рублей.

Общий размер фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате за 2018 год, составляет 33 905 + 5 840 = 39 745 рублей.

Согласно утвержденному производственному календарю на 2018 год, 31 декабря 2018 года признается выходным днем, поэтому в силу положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ: «В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день».

На дату утверждения производственного календаря на 2019 год можно будет определить «крайнюю дату» для уплаты фиксированных страховых взносов за 2018 год.

Дополнительные взносы на ОПС в размере 7 360 рублей ИП необходимо будет уплатить в срок до 01.07.2019 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Срок уплаты дополнительных страховых взносов на ОПС за 2017 год приходится на 01.07.2018, который является выходным днем (воскресенье), соответственно, переносится на 02.07.2018 (понедельник).
 

Общий размер страховых взносов на ОПС, включая дополнительный взнос в размере 1% с суммы дохода за расчетный период (год), превышающего 300 000 рублей, не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС. В 2018 году максимальный размер составляет: 26 545 х 8 = 212 360 рублей. Материальную выгоду от этого положения НК РФ смогут извлечь ИП, имеющие доход за 2018 год в размере, превышающем 18 881 500 рублей.

Максимальный размер страховых взносов ИП в 2018 году, подлежащих уплате, включая фиксированный платеж, составит на ОПС 212 360 рублей и на ОМС 5 840 рублей.

П. 3 ст. 430 НК РФ установлен порядок определения размера фиксированных взносов на ОПС и ОМС в случае, когда ИП начинает или прекращает осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода: «Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца».

Началом осуществления предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является дата государственной регистрации физлица в качестве ИП (п. 4 ст. 430 НК РФ). Прекращением деятельности является дата государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлицом (п. 5 ст. 430 НК РФ).

 

Пример 2

Физическое лицо подало документы на регистрацию в качестве ИП 16.04.2018, было зарегистрировано в качестве ИП (дата государственной регистрации — присвоение ОГРНИП) 23.04.2018. Физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности за текущий расчетный период в размере 1 036 000 рублей. Уплату фиксированных взносов на ОПС и ОМС осуществило 28.12.2018.

Произведем расчет фиксированных страховых взносов ИП за 2018 год:

1. Определим количество полных календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в периоде с 23.04.2018 включительно по 31.12.2018, с мая 2018 года по декабрь 2018 года — 8 месяцев.
2. Определим количество дней осуществления предпринимательской деятельностью пропорционально количеству календарных дней апреля 2018 года: с 23 апреля по 30 апреля включительно — 8 календарных дней.
3. Взносы на ОПС в фиксированном размере исчисляются в следующем порядке: 26 545/12 = 2 212,08 рублей за календарный месяц. За 8 полных календарных месяцев: 8 х 2 212,08 = 17 696,64 рублей. За неполный календарный месяц апрель в расчет берем 8 календарных дней: (2 212,08/30) х 8 = 591,52 рублей.
Тогда всего фиксированных взносов на ОПС 17 696,64 + 591,52 = 18 286,56 рублей. Нужно уплатить 28.12.2018.
4. Взносы на ОМС в фиксированном размере исчисляются в следующем порядке: 5 840/12 = 486,67 рублей за полный календарный месяц. За 8 полных календарных месяцев: 8 х 486,67 = 3 893,36.

За неполный календарный месяц апрель из расчета 8 календарных дней: (486,67/30)= 16,22 и 16,22 х 8 = 129,76.

Всего фиксированных взносов на ОМС  3 893,36 + 129,76 = 4 023,12. Уплачены 28.12.2018.

Дополнительные взносы в размере 1% с величины дохода, превышающей 300 000 рублей составили 7 360 рублей ((1 036 000 – 300 000) х 1%).

Перечисление дополнительных взносов на ОПС ИП обязан осуществить до 1 июля 2019 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

 

Пример 3

Физическое лицо приняло решение о прекращении предпринимательской деятельности в январе 2019 года. Подало документы на государственную регистрацию прекращения предпринимательской деятельности 14.01.2019.

Одновременно с подачей документов на государственную регистрацию ИП рассчитал размер  фиксированных платежей за 2019 год к уплате, предполагая, что дата внесения записи в ЕГРИНП о прекращении деятельности придется на 18.01.2019. Полученного дохода в 2019 году у ИП нет.

Произведем расчет фиксированных страховых взносов за 2019 год:
1. Определим количество полных календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в периоде с 01.01.2019 включительно по 18.01.2019, полных календарных месяцев — 0.
2. Определим количество дней осуществления предпринимательской деятельностью пропорционально количеству календарных дней января 2019 года: с 1 января по 18 января 2019 года включительно — 18 календарных дней.
3. Взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере, при условии что размер фиксированных взносов на 2019 год: на ОПС — 29 354 рубля и на ОМС — 6 884 рубля (п. 1 ст. 430 НК РФ) исчисляются в следующем порядке: 29 354/12 = 2 446,17 за полный календарный месяц.

За неполный календарный месяц январь в расчет берем 18 календарных дней: (2 446,17/31) = 78,91 и 78,91 х 18 = 1 420,38.

Всего фиксированных взносов на ОПС 1 420,38 рублей.

Взносы на ОМС в фиксированном размере исчисляются в следующем порядке: 6 884/12 = 573,67 за полный календарный месяц. За неполный календарный месяц январь из расчета 18 календарных дней: (573,67/31) = 18,51 и 18,51 х 18 = 333,18. Всего фиксированных взносов на ОМС — 333,18.

Общая сумма фиксированных взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем в 2019 году за период с 01.01.2019 по 18.01.2019 (включительно), составила 1 753,56 рублей.
 

Уплату фиксированных взносов ИП осуществил 18.01.2018, после чего закрыл расчетный счет.

При получении документов, подтверждающих внесение записи о прекращении предпринимательской деятельности, ИП обнаружил, что дата прекращения предпринимательской деятельности — 21.01.2019. Соответственно, ИП необходимо доплатить фиксированные взносы в ОПС и ОМС за три полных календарных дня в порядке, изложенном выше.

Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в случаях, когда ими не осуществляется предпринимательская деятельность в связи с наличием следующих оснований (п. 7 ст. 430 НК РФ):

— в период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года № 4468-1 в части военной службы по призыву;
— в период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;
— в период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
— в период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
— в период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности;
— адвокаты, в период приостановления статуса адвоката и в случаях, когда ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. Для определения периода приостановления статуса адвоката следует учитывать положения ст. 16 «Приостановление статуса адвоката» Федерального закона от 31.02.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре.

Для исчисления величины дохода индивидуального предпринимателя в целях расчета дополнительного взноса на ОПС в размере 1% следует учитывать положения п. 9 ст. 430 НК РФ, в частности:

— Плательщики, уплачивающие налог на доходы физических лиц, определяют доход в соответствии положениями ст. 210 НК РФ. Есть мнение Минфина и судебная практика, позволяющие уменьшать доход на сумму профессиональных вычетов, определенных ст. 221 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-15-07/670).
— Плательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), определяют облагаемый доход по положениям п. 1 ст. 346.5 НК РФ.
— Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют налогооблагаемый доход по положениям  ст.  346.15 НК РФ. Есть определение Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, в котором судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда поддержала позицию ИП о праве уменьшить доход на расходы, связанные с извлечением дохода. Расходы должны быть произведенными и документально подтвержденными. Однако эта позиция не поддержана Минфином РФ (Письма Минфина России от 28.03.2018 № 03-15-05/19723, № 03-1505/19727).
— Плательщики, уплачивающие налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определяют облагаемый доход по положениям ст. 346.29 НК РФ.
— Плательщики, применяющие патентную систему налогообложения, определяют облагаемый доход по ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.

 

ИП, применяющие более одного режима налогообложения, суммируют облагаемые доходы по каждому режиму.

 

Если в течение одного расчетного периода ИП имел «льготный период» и осуществлял предпринимательскую деятельность, он обязан исчислить и уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась предпринимательская деятельность (п. 8 ст. 432 НК РФ).

 

Черушникова Анна Ивановна,
налоговый консультант, профессиональный бухгалтер, учредитель ООО «Эксперт».