Вы здесь

Налог на имущество организаций в 2018 году

10.10.18

Статья размещена в газете «Первая полоса» № 09 (103), октябрь 2018


В преддверии сдачи налоговой отчетности за 9 месяцев рассмотрим особенности исчисления налога на имущество организаций, исходя из кадастровой и среднегодовой стоимости.

 

Налог на имущество с кадастровой стоимости

Напомним, что с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество исчисляется на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода.

Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ.

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости распространяется, в частности, на офисную, торговую недвижимость, помещения, в которых размещаются предприятия общепита и бытового обслуживания, а также на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2015 года перечень объектов, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, дополнен еще одной позицией — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Изменения были внесены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ. Учитывая, что налог на имущество является региональным налогом, указанные изменения должны быть отражены в региональном законе (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, организации при приобретении, например, квартир с целью их дальнейшей продажи могут уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости по таким объектам, несмотря на тот факт, что приобретенные квартиры отражены на счете 41 «Товары» бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также являются плательщиком налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Для того чтобы уплачивать налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, необходимо найти свой объект недвижимости в соответствующем перечне. Минфин РФ еще в Письме от 18.12.2013 № 03-05-05-01/55962 разъяснил, что объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень, в силу подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению, исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Например, по Москве соответствующий Перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700- ПП, в Новосибирской области — Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2017 № 5872, в Омской области — Приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 01.12.2017 № 47-п.

Следует учесть, что жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, и не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не включаются в указанный Перечень объектов недвижимого имущества, а облагаются налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта Российской Федерации (Письма Минфина России от 29.12.2015 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 № 03-05-05- 01/53061). В Письмах ФНС России от 11.01.2018 № БС4-21/195, Минфина России от 24.11.2017 № 03-05-04- 01/77887 содержатся следующие разъяснения: если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административноделовым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению, исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.

Механизм определения кадастровой стоимости помещения, если его кадастровая стоимость не определена, а определена кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, закреплен в п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

В частности, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в которой находится помещение, соответствующее доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В 2018 году установлены следующие ставки налога на имущество, исчисляемого с кадастровой стоимости: в Москве и Московской области – 1,5 процента, в Новосибирской, Томской, Саратовской областях — 2 процента, в Омской области — 0,5 процента. Если вы являетесь собственником объектов недвижимости, которые расположены в других регионах РФ, то необходимо изучать нормативноправовую базу соответствующего региона.

 

Налог на имущество со среднегодовой стоимости

В период с 01.01.2015 по 31.12.2017 движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств (за исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу), подпадало под федеральную льготу при исчислении налога на имущество, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ и не облагалось налогом на имущество.

Льгота не распространялась на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:
1) реорганизации или ликвидации юридических лиц;
2) передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

С 01.01.2018 если субъект РФ не принял закон, который вводит льготу в отношении движимого имущества, то с 2018 года указанная льгота не действует. При этом ставка налога в отношении движимого имущества в 2018 году не может быть выше 1,1% (ст. 381.1 НК РФ, Федеральные законы от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Например, в городе Москве власти решили предоставить льготу, но только на 2018 год (п. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64), компании Московской области не будут платить налог (ставка 0%) в 2018—2020 гг. (Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017- ОЗ).

Омский регион установил на 2018 год ставку 0% для организаций, которые соответствуют хотя бы одному критерию:
— в этом году впервые встали на учет в области; не созданы в результате реорганизации; платят региону налог на прибыль (абз. 13 п. 1 ст. 1 Закона Омской области от 22.03.2018 № 2057-ОЗ);
— стали платить региону больше налога на прибыль и НДФЛ (абз. 12 п. 1 ст. 1 Закона Омской области от 22.03.2018 № 2057-ОЗ).

Иным компаниям нужно применять ставку 1,1%.

В Письме ФНС России от 01.08.2018 № БС-4- 21/14889 содержатся разъяснения, согласно которым как в отношении движимого имущества, облагаемого в 2018 году в соответствии с положениями ст. 381.1 и п. 3.3 ст. 380 НК РФ по ставке в пределах 1,1%, так и в отношении иного имущества, при исчислении налога по которому в 2018 году применяется налоговая ставка по п. 1 ст. 380 НК РФ в пределах 2,2%, заполняются отдельные разделы 2 декларации. Из Письма Федеральной налоговой службы России от 14.05.2018 № БС-4-21/9062 следует, что в случае принятия закона субъекта РФ о применении на территории субъекта РФ налоговой льготы, указанной в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговый расчет по налогу на имущество организаций заполняется в соответствии с пунктом 5.3 Порядка заполнения расчета, согласно которому в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества. По строке 130 Расчета указывается код налоговой льготы «2012000».

В случае непролонгирования субъектом РФ вышеуказанной федеральной налоговой льготы движимое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций и отражается в графе 3 раздела 2 Расчета. Графа 4 раздела 2 Расчета в этом случае не заполняется.

В Письме Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904 содержится информация, согласно которой если у вас совсем нет основных средств или есть только основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы, обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на имущество не возникает. Напомним, что начиная с представления декларации за 2017 год организациям нужно использовать новую форму декларации и расчета по авансовому платежу, утвержденные Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

В заключение отметим, что с 01.01.2019 в гл. 30 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ вносятся изменения, согласно которым из объектов обложения налогом на имущество исключат движимое имущество.

П. 1 ст. 376 НК РФ будет изложен в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения.

 

Егорова Ольга Викторовна,
эксперт по налогообложению, советник налоговой службы III ранга, автор более 500 публикаций в справочных системах и печатных изданиях.