Вопрос:
Общество на общей системе налогообложения при списании основных средств получило металлолом. Металлолом будем продавать. НДС в бюджет будет уплачивать покупатель.
Вопрос:
1) Как оформить акт выбытия ОС при получении металлолома?
2) Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приход металлолома от списания ОС?
3) Налогообложение при реализации металлолома?
Ничего лишнего, только то, что нужно именно вам! |
Ответ:
По первому вопросу
В связи с выбытием ОС оформляется акт о списании основного средства.
Организация самостоятельно разрабатывает форму акта либо использует одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Это:
-
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
-
акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а). Он применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств;
Стоимость материальных ценностей (в том числе, металлолома) поступивших после разборки объектов ОС, отражаются:
-
в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма ОС-4);
-
в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма ОС-4а);
Образцы заполнения Актов высылаем во вложении
Если металлолом передается на склад, составляется приходный ордер по форме, разработанной организацией самостоятельно, или форме М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.
По второму вопросу
Бухгалтерский учет. Если организация намерена продать полученный при выбытии ОС металлолом, его приходуют как долгосрочные активы к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).
При принятии к учету ДАП оценивают по наименьшей из величин (п. п. 2, 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств»):
-
сумме балансовой стоимости ОС и затрат на извлечение ценностей и доведение их до состояния, пригодного к продаже;
-
чистой стоимости продажи ценностей - предполагаемой цене продажи, уменьшенной на сумму ожидаемых затрат, необходимых для их извлечения из ликвидируемого объекта, доведения их до готовности к продаже и осуществления продажи.
Учитывать ДАП нужно обособленно на счете 41 «Товары» или на счете 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы».
Непосредственно в момент извлечения металлолома в бухгалтерском учете прочего дохода в виде стоимости лома, полученного при выбытии ОС (его части), не возникает (п. 9 Рекомендации Р-138/2022-КпР).
Бухгалтерские записи могут быть такие:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Приняты к учету материальные ценности, подлежащие извлечению при ликвидации (демонтаже, утилизации) ОС (не выше чистой стоимости продажи ценностей) |
||
Стоимость ДАП увеличена на затраты по извлечению ценностей, доведению их до готовности к продаже и осуществлению продажи (в результате оценка ДАП не должна превысить чистую стоимость продажи) |
(70, и др.) |
Налог на прибыль. Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации ОС, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
Доход в виде стоимости полученного металлолома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По третьему вопросу
Бухгалтерский учет. На дату передачи металлолома специализированной компании организация признает прочий доход от его продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом отражается дебиторская задолженность покупателя.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Признан прочий доход от продажи металлолома
|
62 |
91-1 |
Списана балансовая стоимость металлолома
|
91-2 |
10-6-ДАП (41-ДАП) |
Получены денежные средства от покупателя металлолома
|
51 |
62 |
НДС.
При реализации металлолома продавец НДС не исчисляет. Налоговая база определяется налоговым агентом, которым является организация – покупатель металлолома, исходя из стоимости реализуемого лома, установленной договором (с учетом налога). Налоговый агент обязан исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
Продавец металлолома составляет счет-фактуру без учета суммы НДС. В этом счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
О порядке заполнения налоговой декларации по НДС при реализации металлолома плательщиком НДС см. п. 1 Письма ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.
Налог на прибыль организаций. На дату перехода права собственности на металлолом к специализированной компании организация признает доход от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Указанный доход уменьшается на стоимость реализованного металлолома, которая определяется как сумма внереализационного дохода, признанного при принятии лома к учету (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете доход отражается дважды: при оприходовании металлолома в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ. При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 05.03.2024.
Полезные документы:
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.