Вопрос:

Работник уволился из АО на ОСНО в сентябре 2023. Был застрахован по полису ДМС и после увольнения продолжил пользоваться услугами страхования в октябре и ноябре 2023 года, так как АО не сообщило страховой компании об увольнении работника. Как сторнировать произведенные расходы по услугам? Как отразить доход бывшему работнику, с каким кодом? Как сообщить о невозможности удержания НДФЛ с такого дохода?

Ответ:

НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Следовательно, страховые взносы по договорам ДМС в пользу работников (в том числе уволенных) не облагаются НДФЛ, так как направлены на возмещение медицинских расходов застрахованного лица. Договоры ДМС относятся к договорам добровольного личного страхования и освобождение от налогообложения НДФЛ не связано с наличием трудовых отношений между страхователем и застрахованным физическим лицом.

Данная позиция подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 04.06.2020 № 03-04-06/47977, от 02.09.2019 № 03-04-06/67405, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в справке о доходах и в расчете 6-НДФЛ не отражают (Письма Минфина России от 02.04.2019 № 03-04-05/22860, ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Таким образом, организации не нужно начислять доход бывшему работнику, и не нужно сообщать в ИФНС о невозможности удержания НДФЛ с такого дохода.

Страховые взносы

В Письме от 07.12.2022 № 03-15-06/120021 и Письме от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192 Минфин отметил, что в случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами. Если же работник увольняется, и договор ДМС такого застрахованного лица прекращается, и срок его становится меньше года в этом случае, то организации следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору и представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные периоды.

Поэтому высока вероятность, что в случае досрочного расторжения договора ДМС с конкретным работником – до истечения года с момента его заключения (например, при увольнении работника) – проверяющие будут настаивать на доначислении страховых взносов на суммы платежей (взносов) по такому договору, уплаченных страховой организации за период действия договоров.

Бухгалтерский учет

Расходы на добровольное личное страхование признают в каждом отчетном периоде в сумме, рассчитанной исходя из страховой премии (взноса) за весь срок действия договора (за период, за который уплачены взносы) и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Если уволенный работник пользуется страховкой после увольнения, но в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном нормативном акте это не закреплено, а в бухгалтерском учете расходы на страхование за эти месяцы уже были признаны в составе расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

То есть расходы нужно «перенести» из состава расходов по обычным видам деятельности в состав прочих расходов.

Налог на прибыль

Если после увольнения работник пользовался страховкой, то расходы на ДМС в части, приходящейся на него, в налоговом учете не признаются (Письма Минфина России от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Если эти расходы уже были признаны в налоговом учете, то их надо исключить из состава налоговых расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на ДМС в части уволенного работника нужно отразить в составе прочих расходов. Доход работнику начислять не нужно. Сведения о доходе в ИФНС подавать не нужно. В налоговом учете расходы на ДМС в части уволенного работника учитывать не нужно.

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 11.01.2024.

• Статья: Увольнение работника в период действия договора ДМС (Тяпухин С.В.) ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 2) {КонсультантПлюс}

• {Вопрос: О страховых взносах с сумм платежей (взносов) по договору ДМС работника организации в случае его увольнения до истечения срока действия такого договора. (Письмо Минфина России от 07.12.2022 N 03-15-06/120021) {КонсультантПлюс}}

• Готовое решение: Как учитывать расходы на добровольное медицинское страхование, если застрахованный работник уволился (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

• {Вопрос: Об учете страховой премии по досрочно расторгнутому договору ДМС, а также по действующему в отношении уволенных работников договору ДМС для целей налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922) {КонсультантПлюс}}
  

Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*