С 1 июля 2022 года в четырех регионах нашей страны (Москва, Московская область, Калужская область, республика Татарстан) будет действовать новая система налогообложения.

Новый спецрежим запущен для микро- и малого бизнеса и обозначен как автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).

На законодательном уровне решение принято, закон подписан (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это значит, что режим непременно будет введен. На данный момент закон применяется в качестве эксперимента до 2027 года.

Давайте попробуем разобраться, в чем его особенность и отличие от существующих режимов. Само слово «автоматизированная» в названии системы уже о многом говорит. Главная задумка эксперимента — освободить малый бизнес от расчета налогов и сдачи отчетности. Функцию автоматизации и контроля в данном случае берет на себя налоговая служба.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — все о системе

Кто и как считает данный налог?

В личном кабинете налогоплательщика будут отражаться все операции, то есть сюда поступают данные с расчетного счета банков и ККТ или внесенные лично налогоплательщиком, если операция не отразилась ни по расчетному счету, ни по ККТ.

При системе «доходы» все понятно, вся полученная прибыль умножается на 8%. Кстати, если вы вдруг являетесь плательщиком торгового сбора, данный налог уменьшите на сумму этого торгового сбора.

При системе «доходы минус расходы» аналогично собирается вся информация о доходах и расходах. Ставка при этом составляет 20% именно с прибыли и торговый сбор просто участвует в расходах. Но помним, что существует минимальный налог 3% от суммы дохода.

Для кого введен данный спецрежим?

Для начала рассмотрим Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Согласно ему применять АУСН смогут следующие организации и предприниматели, состоящие на учете и ведущие деятельность по месту нахождения (месту жительства) в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан:

• имеющие годовой доход не более 60 млн рублей;

• среднюю численность работников за налоговый период не более 5 человек;

• остаточную стоимость основных средств не более 150 млн рублей;

• расчетные счета только в уполномоченных кредитных организациях;

• выплачивающие заработную плату работникам только в безналичной форме;

• не применяющие иные специальные налоговые режимы.

Конечно, такая система подойдет не всем. В ст. 3 ч. 2 Федерального закона № 17-ФЗ перечислен весь список ограничений для организаций. Вот некоторые из них:

• банки и небанковские кредитные организации;

• организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;

• организации, состоящие на учете в налоговом органе по месту нахождения организации, и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место нахождения (место жительства) расположено в субъекте Российской Федерации, не участвующем в эксперименте;

• страховщики;

• ломбарды;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
  

Как пользоваться системой

Предположим, данная система вам подходит. Возникает вопрос: когда и как вы можете ею воспользоваться?

Здесь, согласно вышеупомянутому закону (ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ), видим два варианта развития событий:

1. Так же, как при УСН: уведомляем налоговый орган до 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого хотим перейти на специальный налоговый режим, через личный кабинет налогоплательщика (например, для перехода с 2023 года уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года).

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП уведомляют о переходе на специальный налоговый режим через личный кабинет налогоплательщика не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Конечно же, при желании можно будет перейти с АУСН на любую другую систему. Но сделать это можно только с нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган через личный кабинет не позднее 31 декабря текущего года.

Потерять право на применение данной системы можно при нарушении хотя бы одного из пунктов условий применения спецрежима АУСН. Например, одним из условий является численность сотрудников до 5 человек. Если принять более пяти, сразу теряется право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение.

На самом деле изначально данная система очень похожа на привычную нам УСН (т. н. упрощенку). Как и в УСН, здесь существуют два объекта налогообложения с разницей лишь в налоговых ставках:

• доходы — 8 %;

• доходы минус расходы — 20 % (минимальный налог — 3%, в случае если сумма налога окажется меньше минимальной).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала следующего календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года. В течение текущего календарного года изменение объекта налогообложения не допускается.

При применении АУСН организации и ИП освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль;

• НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ);

• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);

• НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации).

Отдельно хочу отметить, что при выплате дохода (заработной платы) физическому лицу не исчисляют сумму НДФЛ. В данном случае за него рассчитывает, удерживает и перечисляет средства в бюджет уполномоченная кредитная организация, т. е. обслуживающий банк. Для этого при каждой выплате налоговый агент сообщает банку информацию по каждому физическому лицу с указанием следующих данных этого физического лица:

• сведений, позволяющих идентифицировать физическое лицо, получателя;

• суммы и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом);

• суммы стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (например, вычета на детей).

Банк исчисляет налог не позднее рабочего дня, следующего за днем получения данной информации, и в этот же срок сообщает о сумме исчисленного налога. Также банк перечисляет средства в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Существенное отличие АУСН от УСН состоит в том, что при АУСН нет страховых взносов. Для ИП также отменены фиксированные взносы (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Кроме взносов отменены и налоговые декларации, которые всегда сдаются при наличии сотрудников в организации. Это такие отчеты, как:

• декларация по УСН;

• расчет 6-НДФЛ и справки о доходах и суммах налога физического лица);

• расчет по страховым взносам;

• сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М);

• сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ);

• расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное   социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (4-ФСС);

• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности;

• заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица, заключившего трудовой договор с работником;

• книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговым периодом является месяц, т. е. ежемесячно налоговый орган будет рассчитывать сумму налога и до 15-го числа информировать организацию или ИП через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговые органы собирают информацию:

• о доходах и расходах, которую налогоплательщик предоставил с помощью онлайн-кассы;

• о доходах и расходах, полученных от уполномоченной кредитной организации (доходы и расходы банк разделяет на учитываемые и неучитываемые). Срок передачи сведений — не позднее дня, следующего за днем, в котором произведены операции;

• о доходах, которые налогоплательщик сам передал через личный кабинет (данные требуется внести не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получены указанные доходы).

После получения информации в личном кабинете остается оплатить налог не позднее 25-го числа следующего месяца.

Если юрлицо применяет объект "доходы минус расходы", и за месяц сумма налога окажется меньше минимального налога (в этом случае он составляет 3% от доходов), необходимо будет оплатить именно минимальный.

Хочу сказать еще кое-что об объекте «доходы минус расходы» при АУСН. Интересный вопрос: если за нас все будет считать банк и налоговый орган, то каким образом будет считаться и подтверждаться наш расход? С доходами понятно: все, что поступило на расчетный счет и пробито по онлайн-кассе, считается так же, как при УСН. При этом, опять же, определять, что является доходом, а что нет, будет банк.

А вот с расходами по-другому. Если при УСН мы руководствовались перечнем расходов, прописанным в НК РФ, то здесь перечня нет.

Напротив, есть перечень расходов, которые нельзя учесть. Например:

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы прибыли после налогообложения;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ;

• взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в имущество организации;

• средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также средства или иное имущество, которые направлены в погашение таких заимствований;

• суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходы, связанные с такой передачей.

Помимо этих расходов есть и другие, входящие в данный перечень. Подробнее см. п. 4 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ.

Получается, учитывать в расходах можно все, что экономически обосновано, документально подтверждено, направлено на получение дохода и — важный момент — оплачено путем безналичного расчета. Нужно обязательно требовать от ваших поставщиков все первичные документы и хранить их. Они будут являться подтверждением ваших расходов в случае проверки.

Выводы, которые я вынесла из данного закона

Организации и ИП очень тесно контактируют со своим обслуживающим банком и работают с личным кабинетом налогоплательщика. Постоянно надо отражать и заносить актуальную информацию.

Задумка очень интересная, но насколько она облегчит жизнь предпринимателю, увидим в скором будущем. Несмотря на такое оснащение и автоматизацию службы ИФНС, всегда есть недочеты, с которыми мы, бухгалтеры, часто сталкиваемся, сверяя, выверяя и отстаивая интересы предпринимателей.

Мария Николаевна Орлова, Практикующий главный бухгалтер, стаж работы — 20 лет г. Москва.