Статья размещена в газете «Первая полоса» № 11 (182), декабрь 2025

В современном мире система скидок, бонусов и премий получила широкое распространение, ведь это служит отличным способом увеличения объема продаж, привлечения новых и сохранения постоянных клиентов. 

Ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве не содержится определение терминов «скидка», «бонус», «премия». Указанные понятия установлены деловым оборотом и в настоящей статье под ними предполагается следующее:

• скидка — условие договора, регламентирующее порядок и величину уменьшения базовой цены товара;

• бонус и премия — вознаграждение за достижение определенных результатов (объем закупок, ускоренная оплата счетов, приобретение комплекта товара и пр.), не влияющее на первоначальную стоимость товара.

Как же скидки, бонусы и премии влияют на исчисление налогов? Налоговый учет в каждом случае имеет свои особенности и зависит от применяемой системы налогообложения.

Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (далее — НДС)

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходы в виде премий и скидок, предоставленных (выплаченных) продавцом покупателю за выполнение определенных договором условий, в частности объема покупок, продавец  может учесть при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Здесь необходимо иметь ввиду, что, поскольку согласно статье 454 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец и покупатель являются сторонами договора купли-продажи, то в расходах можно учесть только те бонусы, которые предоставлены в рамках договора купли-продажи. Таким образом, норма, содержащаяся в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, не распространяется на иные виды договоров, к примеру, договор возмездного оказания услуг, сторонами которого являются заказчик и исполнитель.

В отношении бонусов, премий и скидок, так же как при учете любых других расходов, необходимо соблюдать требования, содержащиеся в статье 252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Не стоит забывать, что покупатель отражает суммы полученных бонусов и премий в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Поскольку бонусы и премии не уменьшают стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), то их сумма согласно пункту 2.1 статьи 154 НК РФ не облагается НДС. Здесь важно указать в самом договоре, что бонус (премия) не снижает стоимость товаров или услуг. В противном случае налоговики могут посчитать его ретроспективной скидкой со всеми вытекающими последствиями.

В случае если бонус предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги), продавцу необходимо учитывать положения пункта 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.2014 № 33. Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только плательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

При этом покупатель не вправе принимать к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Счет-фактура, полученный в рамках данной операции, покупателем в книге покупок не регистрируется.

Если речь идет о предоставлении текущих скидок, то оба участника сделки рассчитывают НДС в стандартном порядке: продавец формирует накладную и счет-фактуру и с полученной выручки начисляет НДС, покупатель оплачивает стоимость товара с учетом скидки и принимает указанную сумму к вычету.

Некоторые сложности могут возникнуть при использовании ретроспективных скидок, когда стоимость товаров или услуг снижается по соглашению сторон постфактум. Чаще всего такие скидки предоставляются при достижении определенного объема поставок. В таком случае продавец должен выставлять покупателю отгрузочные документы с первоначальной ценой до тех пор, пока последний не выполнит условие. Когда это произойдет, необходимо составить доп.соглашение к договору, акт о снижении стоимости товаров, протокол согласования цен или иной аналогичный документ, в котором указать, на какие товары распространяется скидка, по каким первичным документам они были отгружены, а также их первоначальную и окончательную стоимость с учетом скидки.

Далее согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ продавец в течение 5 дней с момента подписания любого из вышеперечисленных документов обязан направить покупателю корректировочный счет-фактуру, пересчитать и при необходимости уточнить свои налоговые обязательства, в результате которых на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ возможно дополнительно принять к вычету НДС с разницы между исходной и итоговой ценой реализованного товара.

В случае если предоставление ретро-скидки привело к излишней уплате продавцом ранее исчисленного налога на прибыль, то можно не корректировать налоговую базу за прошлые периоды, а учесть такие расходы в текущем периоде. Это позволяет сделать положение пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Если отгрузка товара произведена в одном налоговом периоде, а скидка предоставлена в другом, то для покупателя возникает менее выгодная ситуация, поскольку из-за снижения стоимости отгруженного товара уменьшаются расходы и «входящий» НДС, что ведет к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль и необходимости частичного восстановления примененного ранее вычета по НДС. На основании корректировочного счета-фактуры покупателю также нужно внести исправления в налоговые декларации.

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН)

Полученные бонусы и премии покупатель фиксирует у себя как внереализационный доход, который учитывается как при объекте налогообложения «доход», так и «доход минус расход».

Продавец с объектом налогообложения «доход» по понятным причинам не учитывает расходы в виде бонусов и премий. Однако упрощенцы с объектом налогообложения «доход минус расход» так же не могут отнести эту сумму к расходам, поскольку они прямо не поименованы в перечне, предусмотренном статьей 346.16 НК РФ. Как вариант, можно признать премии в качестве расходов на рекламу.

Что касается применения скидок, то их учет зависит от вида: текущие или ретроспективные. Если стороны договорились о текущей скидке, то во всех документах изначально фиксируется сниженная стоимость товаров или услуг. Соответственно, продавец изначально отражает окончательную стоимость в доходах, а покупатель с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе отразить ее в расходах.

При применении ретроспективной скидки наилучшим вариантом будет учитывать ее при оплате за следующую партию товаров. В этом случае продавец отражает стоимость товара по факту отгрузки, к примеру, первую партию по полной стоимости, вторую партию по сниженной цене с учетом скидки за первую партию и т.д. Покупатель аналогично учитывает расходы.

В повседневной жизни мы часто сталкиваемся со скидками, предоставляемыми в основном в сфере розничной и оптовой торговли с целью скорейшей реализации складских остатков товаров и повышения лояльности покупателей. Неправильное их применение может привести к нарушениям налогового законодательства, и, как следствие, возникновению претензий со стороны налоговых органов. Надеюсь, данная статья поможет вам разобраться в этом вопросе.

Ильгильдина Эльвира   Налоговый юрист   (г. Уфа)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*