Статья размещена в газете «Первая полоса» № 6 (177), июль 2025

Налоговое законодательство постоянно совершенствуется. Контроль со стороны налоговых органов ужесточается и становится все более точным. Фискалы с гордостью отчитываются о значительной доле поступлений денежных средств в бюджет в результате проведения допроверочных мероприятий, побуждении налогоплательщиков к добровольному уточнению налоговых обязательств и доплате налогов. Поэтому, если дело дошло до налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения, в большинстве случаев это автоматически рождает налоговый спор. Как теперь проводятся налоговые проверки и решаются налоговые споры, рассмотрим в данной статье. 

Налоговые проверки

Как известно, налоговые проверки — это комплекс мероприятий, которые налоговые органы проводят для контроля за правильностью исчисления, уплаты налогов и сборов, а также соблюдением других норм законодательства в сфере налогообложения. Главная цель проверок — предотвращение и выявление нарушений в декларациях и документах налогоплательщика.

Виды налоговых проверок

Согласно НК РФ, выделяют два вида налоговых проверок:

1) Камеральная налоговая проверка — это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.

Стандартный срок проведения проверки — 3 месяца, однако в некоторых случаях сроки отличаются. К примеру, камеральная налоговая проверка:

• на основе заявления, указанного в п.2 ст.221.1 НК РФ (о предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке), проводится в течение 30 календарных дней со дня представления такого заявления;

• на основе налоговой декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления декларации (в случае обнаружения расхождений срок может быть продлен до трех месяцев);

• на основе налоговой декларации по НДС, представленной иностранным лицом, проводится в течение шести месяцев.

Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). Зачастую в указанном требовании налоговики, помимо истребования пояснений, включают пункт о необходимости представить документы. Однако необходимо помнить, что если вы получили требование по пункту 3 статьи 88 НК РФ, то представить подтверждающие документы — это ваше право, но не обязанность.

В каждом случае необходимо оценивать целесообразность представления документов в подтверждение доводов, указанных в пояснении. Истребовать документы в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган может только в случаях, прямо предусмотренных статьей 88 НК РФ (п.7 ст.88 НК РФ).

При данном виде проверки могут проводиться такие мероприятия налогового контроля, как: истребование документов у налогоплательщика (только в прямо предусмотренных случаях), истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (так называемы «встречные» проверки), допрос свидетелей, проведение экспертизы, участие переводчика, эксперта, осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика).

В случае, если проверкой нарушения не выявлены, то она автоматически завершается. При этом сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено. Если же нарушения выявлены, то в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

2) Выездная налоговая проверка остается основным инструментом глубокого анализа финансовой деятельности за три года. Она проводится в отношении налогоплательщиков, которых налоговая считает «рисковыми».  В основном, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.

Еще задолго до начала выездной проверки налоговый орган проводит предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика, в рамках которого собираются данные из внутренних источников (декларации, отчеты, движение денег по счетам) и внешних (сайты, соцсети, информация из открытых источников и пр.). Кроме этого, анализируется налоговая нагрузка, соответствие среднеотраслевым показателям, наличие убытков более двух налоговых периодов, приближение к лимитам показателей на спецрежимах и т.д.

Как правило, когда налоговый орган приходит с выездной налоговой проверкой, то 80 % материалов, подтверждающих предполагаемые нарушения, у него уже имеется.

Особых изменений в сроках и порядке проведения выездной налоговой проверки нет. Она так же проводится в течение двух месяцев, но в исключительных случаях может быть продлена до четырёх или даже шести месяцев. Указанный срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В ходе выездной налоговой проверки, в отличие от камеральной, могут запрашиваться любые документы. При этом существует судебная практика, которая поддерживает позицию о том, что налоговики самостоятельно вправе определять, какие документы необходимы для проведения налоговой проверки, а налогоплательщик обязан их представить. Кроме этого, также проводятся допросы, экспертизы, выемка, осмотры, инвентаризация.

Налоговая не тратит время на компании, которые ведут себя законопослушно. По информации ФНС, количество выездных налоговых проверок снижается. Они проводятся только при достаточных основаниях, так как отнимают много ресурсов. Налоговая берет курс на альтернативные «источники» пополнения бюджета. Один из них — добровольные исчисления налогоплательщиков. Чтобы налогоплательщику самостоятельно определить риск «нарваться» на выездную проверку, можно изучить приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, в приложении №2 к которому перечислены критерии, которые помогают предпринимателям самим себя проверить.

Налоговые споры

В налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров по обжалованию актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (п.2 ст.138 НК РФ). Это значит, что обжаловать решение по результатам налоговой проверки, а также иные ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в суд можно только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Примеры иных ненормативных актов налоговых органов, действий/ бездействия их должностных лиц, которые могут быть обжалованы:

• отказ в возврате налога;

• решение о приостановлении операций по счетам;

• требование об уплате налога, пени или штрафа;

• решение о взыскании налога;

• отказ в предоставлении налогового вычета и иные.

Обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц имеет право каждое лицо, если считает, что такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Виды налоговых жалоб

НК РФ предусматривает два вида жалоб:

• при обжаловании не вступивших в силу решений налогового органа по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки подается апелляционная жалоба-обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права (срок подачи — в течение одного месяца со дня получения решения);

• во всех остальных случаях подается жалоба-обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (срок подачи — в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения или со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав).

Жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган, но через налоговый орган, чьи решения, документы, действия/бездействие обжалуются. То есть жалоба направляется в адрес налогового органа, вынесшего оспариваемый документ, совершившего оспариваемое действие или допустившего неправомерное бездействие, и именно он направит ее в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст.139 НК РФ).

Согласно ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобы на действия и акты нижестоящего по следующим правилам:

• рассмотрение осуществляется в отсутствие заявителя;

• лицо, направившее жалобу, имеет право представлять дополнительные доказательства и документы вплоть до вынесения решения по существу;

• пределы рассмотрения спора ограничиваются доводами, присутствующими в жалобе, доказательствами заявителя и материалами, представленными налоговой инспекцией;

• участие заявителя может быть признано обязательным, если между материалами дела и сведениями, представленными заявителем, имеются противоречия;

• уведомление налогоплательщика осуществляется руководителем или заместителем руководителя рассматривающего жалобу органа и содержит дату, место и время рассмотрения жалобы по существу;

• общий срок рассмотрения жалобы составляет 15 рабочих дней;

• если обжалуется решение о привлечении к ответственности, принятое в соответствии со статьей 101 НК РФ, то срок рассмотрения составляет один месяц;

• в исключительных случаях срок рассмотрения жалобы может быть продлен: при обжаловании решений по статье 101 НК РФ — не более, чем на один месяц;

• во всех остальных случаях — не более, чем на 15 рабочих дней.

Наверняка многие уже в курсе, что с 1 января 2025 года вступили в силу положения ст. 140.1 НК РФ, которые вводят и регулируют действия упрощенного порядка рассмотрения жалоб (так называемые «легкие жалобы») налогоплательщиков и, тем самым, позволяют максимально быстро разрешить вопросы между налоговым органом и налогоплательщиком с минимумом транзакционных издержек.

Жалоба в упрощенном порядке рассматривается при соблюдении следующих условий:

• «легкую жалобу» можно подать только в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», а также по ТКС — по строго утвержденной форме (КНД 1110121) в соответствии с порядком представления жалоб в электронной форме, утвержденным Приказом ФНС России от 02.09.2024 № 693@;

• заявитель должен указать в самой жалобе на упрощенный порядок ее рассмотрения (то есть, должно быть волеизъявление налогоплательщика на подачу «легкой жалобы» с проставлением соответствующей «галочки» в заявлении);

• «легкая жалоба» должна содержать реквизиты документа, который обжалуется заявителем (в личных кабинетах обеспечивается обязательное отражение всех документов, которые могут быть обжалованы в упрощенном виде);

• «легкую жалобу» нельзя подать на решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности по результатам выездных, камеральных проверок, на решения о привлечении (об отказе в привлечении) лица за налоговое правонарушение, а также иных мероприятий налогового контроля, а также в связи с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Рассмотрение жалоб в упрощенном порядке возможно по 16 тематикам и касается всех жалоб, кроме тех, что поданы на решения, принятые в соответствии со статьями 101 и 101.4 НК РФ. Например, в упрощенном порядке можно обжаловать:

• приостановление операций по счетам;

• отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки;

• неисполнение решения суда;

• отказ в возврате или зачете излишне уплаченного налога;

• отказ в принятии налоговой декларации;

• требование об уплате задолженности;

• решение о принятии обеспечительных мер и проч.

В отличие от обычной жалобы «легкая жалоба» рассматривается не вышестоящим налоговым органом, а тем же налоговым органом, чьи акты ненормативного характера, действия или бездействие обжалуются. Срок рассмотрения — семь рабочих дней со дня получения.

Важная особенность: после того, как налоговый орган примет «легкую жалобу», она должна быть удовлетворена полностью или частично. В случае неудовлетворения она будет перенаправлена в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения в обычном порядке.

Безусловными преимуществами досудебного разрешения налоговых споров являются:

• отсутствие необходимости уплаты госпошлины и судебных расходов;

• простота оформления жалобы;

• жалоба рассматривается в короткие сроки;

• сжатые сроки исполнения решения по жалобе.

Если результат рассмотрения жалобы вас не удовлетворил, то вы можете обратиться с соответствующим заявлением в суд. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

В заключении хочется отметить, что не стоит недооценивать нынешние возможности налоговых органов. Если вы попали под пристальное внимание фискалов, то чем раньше вы предпримете меры по недопущению возникновения налогового спора, тем лучше и дешевле. В таком случае не стоит рассчитывать только на свои силы, а целесообразно привлечь квалифицированных налоговых юристов или консультантов, которые помогут избежать больших доначислений и сохранить ваш бизнес.

Ильгильдина Эльвира   Налоговый юрист   (г. Уфа)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*