Ответственность за налоговые правонарушения. Особенности привлечения к ответственности | Консультант Плюс – продажа, установка и поддержка | ООО «Альвента»
Продажа и сопровождение системы КонсультантПлюс
Единая горячая линия
8-800-333-39-03
Новосибирск
  • Новосибирск
  • Томск
  • Саратов
  • Омск
  • Москва
  • Красноярск
  • Барнаул
(383)218-88-88
ПН-ПТ 09:00-18:00
Перезвонить ?
» » »
Материал газеты "Первая полоса".
Ответственность за налоговые правонарушения. Особенности привлечения к ответственности

16.06.2021

Статья размещена в газете «Первая полоса» № 5 (132), июнь 2021.

В хозяйственном обороте нередки ситуации привлечения налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Особенную актуальность этому тезису придает недавно опубликованное Федеральной налоговой службой письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, установившее критерии оценки разумности деятельности налогоплательщиков. В связи с этим представляется логичным напомнить об особенностях привлечения к налоговой ответственности.


Состав налогового правонарушения

Основанием привлечения к налоговой ответственности является обнаружение налоговым органом факта совершения налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения состоит из нескольких элементов: субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона.

Субъектом налоговой ответственности является физическое или юридическое лицо. При этом ответственность физического лица за совершение налогового правонарушения наступает с 16 лет.

Отметим, что ответственность должностного лица организации и самой организации — два разных вида ответственности, поэтому налоговый орган вправе привлечь к ответственности оба субъекта.

Встречаются составы, в которых вид ответственности зависит от субъекта. Так, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, организация несет налоговую ответственность по ст. 120 НК РФ, должностные лица организации несут административную ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб.

Стоит учитывать, что в силу положений ст. 108 НК РФ привлечение к налоговой ответственности осуществляется только в порядке и по основаниям, предусмотренным указанным кодексом. Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности по уплате соответствующего налога (сбора).

Субъективная сторона характеризуется виной. НК РФ в ст. 110 выделяет две формы вины: умысел и неосторожность. Под умыслом понимается осведомленность лица о вредных последствиях его действий и желание наступления таких последствий. Неосторожность в действиях налогоплательщика предполагается в случаях, если налогоплательщик не осознавал вредного характера своих действий, хотя должен был и мог осознавать.

Бремя доказывания вины налогоплательщика лежит на налоговом органе, что следует из нормы п. 6 ст. 108 НК РФ.

Не стоит забывать и о презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах (в том числе в части привлечения к налоговой ответственности) толкуются в пользу налогоплательщика.

Объектом налогового правонарушения является законодательство о налогах и сборах.

Объективная сторона выражается в совершении налогоплательщиком противоправного действия (бездействия).

Важно отметить, что срок давности привлечения к налоговой ответственности наделяет налоговый орган правом привлечь налогоплательщика к ответственности в течение трех лет.

Виды ответственности

Мера ответственности за совершение налогового правонарушения — налоговая санкция, которая применяется в виде штрафа.

Срок давности взыскания штрафа составляет:

  • для организаций и индивидуальных предпринимателей в случае взыскания денежных средств с банковских счетов — шесть месяцев, за счет иного имущества — два года;
  • для физических лиц — шесть месяцев.

Условно виды ответственности за совершение налогового правонарушения санкций можно разделить на пять групп:

  1. за нарушения при уплате налогов (сборов);
  2. за нарушение правил учета;
  3. за нарушения при сдаче отчетности и иных сведений;
  4. за нарушения при постановке на учет в налоговых органах;
  5. за нарушения при взыскании и применении обеспечительных мер.

В первой группе можно выделить подгруппы в зависимости от субъекта: налогоплательщики и налоговые агенты. В первой подгруппе примечателен состав, предусмотренный ст. 122 НК РФ, — неуплата или неполная уплата налога (сбора), вызванная занижением налоговой базы, неправильным расчетом или иными причинами. Санкция — 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Примером налоговой санкции из второй подгруппы является ст. 123 НК РФ — неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Указанный состав предусматривает штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Вторая группа предусматривает нарушения, связанные с отсутствием первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, или систематическое (два и более раз) неправильное или несвоевременное отражение в учете хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА или финансовых вложений. За указанные нарушения предусмотрена санкция ст. 120 НК РФ в отношении организации в размере 10 тыс. руб., а если они допускались в течение более двух налоговых периодов, размер штрафа составит 30 тыс. руб.

Третья группа подразделяется на:

  • нарушения при сдаче деклараций и отчетности. Пример (ст. 119 НК РФ): налогоплательщик (налоговый агент, плательщик взносов) не подал в инспекцию в срок налоговую декларацию или расчет по страховым взносам. Санкция — штраф в размере 5% от суммы налога (сбора), минимально — 1 тыс. руб.;
  • нарушения при подаче иных документов и сведений для налогового контроля. Пример: непредставление в налоговый орган документов и сведений, которые предусмотрены налоговым законодательством, штраф составляет 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • нарушения третьих лиц, которые не являются налогоплательщиками или налоговыми агентами. Пример: организация или ИП не представили по запросу инспекции сведения о другом налогоплательщике или представили недостоверные сведения (п. 2 ст. 126 НК РФ). Штраф — 10 тыс. руб.

Примером состава правонарушения из четвертой группы является ведение налогоплательщиком деятельности без постановки на учет в налоговой инспекции. За это нарушение предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных от этой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

К пятой группе относятся нарушения, выразившиеся в несоблюдении установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ). За эти правонарушения предусмотрена санкция в размере 30 тыс. руб.

Особенности привлечения к ответственности

Налоговым законодательством также предусмотрены условия освобождения от налоговой ответственности в связи с наличием определенных обстоятельств:

  1. отсутствие события налогового правонарушения;
  2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
  4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, исключающим вину лица (ст. 111 НК РФ), относятся:

1. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Указанное обстоятельство устанавливается на основании общеизвестных фактов, материалов в средствах массовой информации.

2. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

Указанный факт определяется путем представления соответствующих документов, относящихся к требуемому налоговому периоду.

3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.

Такие обстоятельства устанавливаются на основании наличия соответствующего документа этого органа.

4. Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

К числу таких обстоятельств судебная практика относит, например, следующие:

  • налогоплательщиком запрашиваемые документы не представлены в налоговый орган из-за их большого объема, однако для этого им были предприняты все меры;
  • налогоплательщик руководствовался судебным актом, который был принят в его пользу в проверяемый период;
  • если налогоплательщик является ИП и находился на лечении в стационаре (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 № Ф03-1568/2009).

Кроме того, перечень обстоятельств, которые в силу ст. 112 НК РФ смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим.

Наибольшие вопросы среди таких обстоятельств вызывают иные обстоятельства. К таковым судебная практика относит, в частности:

  • самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71);
  • признание вины, уплата на момент проведения налоговой проверки задолженности по налогу, тяжелое финансовое состояние, социальная значимость деятельности организации (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.08.2017 № Ф01-3500/2017 по делу № А38-7903/2016);
  • наличие на иждивении несовершеннолетних детей у ИП и кредитных обязательств перед банками, привлечение к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения впервые, незначительный период просрочки представления документов, большой объем запрошенных документов, частичное признание установленных правонарушений, уплата неоспариваемых сумм налогов и пени (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016 по делу № А79-5914/2015).

Помимо вышеуказанного, при назначении наказания учитывается и наличие обстоятельств, отягчающих ответственность. Под таким обстоятельством понимается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение двенадцати месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, максимальный размер штрафа, предусмотренного санкцией соответствующей статьи, подлежит уменьшению не менее чем в два раза. В случае установления уполномоченным органом отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.

Таким образом, знание особенностей привлечения к налоговой ответственности может послужить значительным подспорьем в конфликтных ситуациях с налоговыми органами.

Александр Сергеевич Барановский

Александр Сергеевич Барановский

Юрисконсульт компании «Галавбух» по оказанию услуг бухалтерского учета (г. Омск).

Ещё материалы по теме