Вопрос:

Ответ:

НДС

Если коммунальные услуги (в частности, электроэнергия) перевыставлены контрагенту сверх платы по договору, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче электроэнергии, воды, газа и пр. контрагенту не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог не нужно.

По мнению контролирующих органов, при перевыставлении стоимости коммунальных платежей счет-фактура также не выставляется, так как организация не может выступать поставщиком электроэнергии для своего контрагента, поскольку сама выступает в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 25.10.2021 № 03-07-11/85932, от 31.12.2008 № 03-07-11/392, от 26.12.2008 № 03-07-05/51, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2).

В этом случае «входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принять к вычету организация не вправе. Эту сумму налога надо включить в стоимость коммунальных услуг, которую организация перевыставляет контрагенту (Письма Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/48675).

Разъяснения, приведенные в вышеуказанных письмах, были даны для ситуации, когда арендатор возмещает арендодателю коммунальные платежи сверх арендной платы. Писем Минфина, в которых рассматривалась бы именно ситуация, когда генподрядчик возмещает застройщику коммунальные платежи, найти не удалось. Тем не менее, считаем возможным разъяснения, приведенные в указанных письмах, применить к рассматриваемой ситуации, поскольку экономический смысл перевыставления коммунальных платежей одинаков.

Генподрядчик тоже не вправе принять к вычету НДС по перевыставленным коммунальным платежам. В данном случае генподрядчик не приобретал услуги у поставщиков коммунальных ресурсов, не принимал их к учету, ему не выставляли счетов-фактур, подрядчик оплачивает приобретаемые застройщиком коммунальные услуги в качестве компенсации, поэтому у него не возникает права на применение налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, считаем, что застройщику не следует принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиком электроэнергии. По нашему мнению, генподрядчику следует перевыставить общую сумму расходов — 1000 руб., не выделяя НДС.

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты на оплату электроэнергии (включая НДС, не принимаемый к вычету) признается во внереализационных расходах на последнее число отчетного (налогового) периода, за который получены расчетные документы от поставщиков коммунальных услуг (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272, Минфина России от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).

Сумму возмещения нужно включить во внереализационные доходы на дату предъявления генподрядчику расчетных документов, подтверждающих стоимость электроэнергии, которая подлежат компенсации (ч. 1 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2022 № 03-03-06/3/118742, от 17.04.2019 № 03-03-07/27491).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета сумма коммунальных платежей, перечисленная организацией коммунальным службам и подлежащая возмещению контрагентом, не признается расходом. Она не соответствует определению расходов, приведенному в п. 2 ПБУ 10/99, поскольку подлежит возмещению в результате чего экономических выгод не происходит.

Сумма возмещения, полученная от контрагента, не учитывается в составе доходов применительно к п. 2 ПБУ 9/99, поскольку у организации не возникает увеличения экономических выгод.

Рекомендуемые проводки (при условии, что расчеты с энергоснабжающей организацией отражаются на счете 76, а расчеты с генподрядчиком — на счете 60):

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 03.04.2023.

• Готовое решение: Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений

• Готовое решение: Как арендодателю отражать предусмотренное договором аренды возмещение арендатором коммунальных расходов

• Готовое решение: Как арендодателю отражать предусмотренное договором аренды возмещение арендатором коммунальных расходов

• Вопрос: ...Застройщик осуществляет строительство жилого комплекса. В договоре с подрядчиком указано, что подрядчик обязуется компенсировать расходы на коммунальные платежи, договоры с поставщиками коммунальных ресурсов заключены застройщиком. Правомерно ли такое условие в договоре? Если да, то вправе ли подрядчик принять НДС к вычету по компенсационным расходам на коммунальные платежи? (Консультация эксперта, 2013)