Вопрос:

Компания на ОСНО. Способ начисления амортизации — линейный. Как посчитать амортизацию в налоговом учете после модернизации и реконструкции по ОС, по которым есть остаточная стоимость в налоговом учете и по которым остаточная стоимость в налоговом учете = 0? 

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край

Ответ:

Модернизация и реконструкция направлены на увеличение (улучшение) или создание новых характеристик ОС.

К модернизации относят работы, в результате которых (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• изменяется технологическое или служебное назначение ОС;

• ОС может наделяться способностью выдерживать повышенные нагрузки или получить другие новые свойства (качества).

Например, вы установили на складе системы отопления и вентиляции, чтобы впоследствии сдать это здание в аренду под офисы.

К реконструкции относят работы, в результате которых происходит (п. 2 ст. 257 НК РФ):

1) переустройство объектов ОС, направленное на совершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей;

2) увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Для целей налогового учета важно правильно определить, какие работы вы провели — ремонт ОС или его модернизацию (реконструкцию), поскольку учет затрат на их выполнение различается:

• затраты на ремонт ОС обычно списываются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, или за счет резерва на ремонт, если он создан (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ);

• затраты на модернизацию и реконструкцию списываются (п. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270 НК РФ)

• или частично через амортизационную премию (если решено ее применять) и частично — через амортизацию;

• или просто через амортизацию (без амортизационной премии).

Примечание: далее по тексту под термином «модернизация» подразумевается в том числе и реконструкция.

Амортизационная премия

Такая амортизационная премия не может превышать:

• 30% затрат на капвложения для 3-7-й амортизационных групп ОС (имущество со СПИ свыше 3 лет и до 20 лет включительно);

• 10% для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-10-й).

Амортизационная премия применяется по желанию — в соответствии с решением, закрепленным в учетной политике.

Она единовременно включается в косвенные расходы на дату окончания работ, подтвержденную актом (Письма Минфина от 02.03.2016 N 03-03-06/1/11917, от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628).

Если организация решила применить амортизационную премию, то расходы на модернизацию в соответствующие объекты ОС включаются в их первоначальную стоимость за вычетом такой премии п. 9 ст. 258 . Иначе ее сумма необоснованно будет учтена в расходах дважды:

• первый раз в качестве собственно амортизационной премии;

• второй — в составе сумм начисленной амортизации.

Амортизация

Сумму затрат на модернизацию за вычетом примененной амортизационной премии (если она применялась) надо учесть в счет увеличения первоначальной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Амортизация, исходя из новых данных, начисляется и включается в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Срок полезного использования

СПИ может быть увеличен после окончания модернизации (но необязательно). При этом надо учитывать, что увеличение СПИ такого ОС имеет ограничение. Новый СПИ должен быть в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ) . Это означает, что если раньше был установлен максимальный СПИ, то увеличить его уже не получится.

Если СПИ после модернизации остался прежним

Тогда при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, надо ориентироваться на прежнюю норму амортизации (а не на оставшийся СПИ). С 2022 г. такое правило прямо закреплено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Затраты на модернизацию – Амортизационная премия (если применялась)) / Прежний СПИ

Поскольку первоначальная стоимость увеличена на сумму модернизационных затрат, а норма амортизации осталась прежней, получится, что иногда придется амортизировать такое ОС за пределами СПИ. Но это не является нарушением, поскольку в п. 5 ст. 259.1 НК РФ прямо закреплено, что независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества. То есть амортизировать ОС следует независимо от окончания СПИ.

Если СПИ после модернизации увеличился

В таком случае надо пересчитать норму амортизации исходя из нового СПИ (Письма Минфина от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 N 03-03-06/1/76004).

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Затраты на модернизацию – Амортизационная премия (если применялась)) / Новый СПИ

Налоговая амортизация полностью самортизированных ОС после их модернизации

Отметим, что  на сумму затрат на модернизацию увеличивается первоначальная стоимость даже полностью самортизированных ОС, поскольку  в п. 2 ст. 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях модернизации независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

Это означает, что:

• если СПИ не менялся, то при расчете суммы ежемесячной амортизации после модернизации надо умножать увеличенную первоначальную стоимость ОС на прежнюю норму амортизации;

• если в результате модернизации СПИ увеличился, то, даже если речь идет о модернизации ОС, которые ранее были полностью самортизированы, сумма амортизации определяется как частное от деления увеличенной первоначальной стоимости ОС на новый СПИ.

• {Вопрос: Модернизировали основное средство. В бухучете увеличили СПИ на 3 года, амортизацию со следующего месяца будем считать с учетом нового СПИ. Хотим увеличить СПИ и для налоговых целей. Оказалось, что по нашему оборудованию был установлен максимальный СПИ. Можем ли мы увеличить налоговый СПИ после модернизации? ("Главная книга", 2024, N 24) {КонсультантПлюс}}

• Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

• {Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если срок полезного использования объекта ОС после модернизации не изменился?.. (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}}

• Статья: Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2023, N 24) {КонсультантПлюс}

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.