Вопрос:
Компания (Работодатель) заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу всех своих работников на оказание медицинских услуг.
Срок действия договора 1 год с 26.12.2023 по 25.12.2024 (366 дней).
Всего застраховано на момент заключения договора, 100 человек.
Страховая премия (взнос) по договору составила 2 500 000 руб. (по 25 тыс.руб. на одного застрахованного).
Периодичность оплаты страховой премии разделена на 4 платежа в течение года.
По договору страхования предусмотрено открепление и прикрепление физических лиц (Работников). Стоимость страховой премии в таком случае регулируется дополнительными соглашениями к договору. В случае открепления от договора страхования остаток страховой премии зачитывается в счет оплаты страховой премии дополнительно прикреплённого сотрудника.
Нужно ли в случаях открепления и прикрепления в течение срока действия договора страхования (сотрудник уволен, принят) на сумму платежей (взносов) по договору ДМС начислять страховые взносы?
Ответ:
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Следовательно, на основании указанной нормы не подлежат обложению суммы выплат, если договор ДМС заключен на срок не менее года (то есть срок страхования каждого застрахованного лица не менее года).
Как следствие, для определения возможности применения освобождения от обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС застрахованного лица следует исходить не из общего срока договора ДМС, а из срока действия договора ДМС в отношении конкретного застрахованного лица — срока страхования.
В случае если при исключении работника из списка застрахованных лиц после увольнения срок страхования уволенного работника составляет менее года, то предусмотренное пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ условие об освобождении от обложения страховыми взносами выплат не выполняется. Соответственно, все выплаты, произведенные в пользу указанного работника по договору ДМС с начала действия договора (в том числе за предыдущие расчетные периоды), подлежат обложению взносами в общем порядке.
О том, что в случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать договора надо доначислить страховые взносы на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников говорится в Письмах Минфина России от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192, от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400.
Таким образом, если после увольнения работника и исключения его из списка застрахованных по договору ДМС лиц срок страхования уволенного работника составит менее года, то все выплаты, произведенные в пользу указанного работника по договору ДМС с начала действия договора (в том числе в случае зачета остатка страховой премии в пользу нового работника в рамках одного договора ДМС), подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.
Что касается сотрудников, прикреплённых к договору ДМС вместо уволенных сотрудников, то срок их страхования в рассматриваемом случае составит менее года, поскольку срок действия договора — 1 год. Следовательно, все выплаты, произведенные в пользу указанных работников по договору ДМС (в том числе в случае зачета остатка страховой премии в пользу нового работника в рамках одного договора ДМС), подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 18.09.2024.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
