Вопрос:
Компания на ОСНО заключила договор с лицензированной медицинской клиникой на оказание медицинских услуг сотрудникам сроком на 366 дней. По итогам оказания медицинских услуг получен акт от клиники. Данные расходы принимаются компанией в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (учитывая норматив в 6% от оплаты труда). Страховые взносы не начисляются. Услуги не оплачены за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (например, средств социального фонда, сформированного за счет прибыли прошлых лет). Правомерно ли компания не расценивает стоимость медицинских услуг на лечение сотрудника в качестве дохода в натуральной форме и не удерживает НДФЛ?Ответ:
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
При применении п. 10 ст. 217 НК РФ следует иметь в виду, что возможность оплаты медицинского обслуживания сотрудников работодателем без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания.
То есть названная льгота не связана с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абз. 9 п. 16 ст. 255 Кодекса). Условие освобождения от НДФЛ – наличие у организации чистой прибыли как таковой.
Данная позиция изложена Минфином России в Письмах 13.04.2007 № 03-04-06-01/118, от 21.10.2008 № 03-04-06-01/311, от 01.12.2010 № 03-04-06/6-285, от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726, от 02.07.2012 № 03-04-06/6-191, от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237, от 13.11.2020 № 03-04-06/99387, от 21.08.2018 № 03-04-06/59126 (п. 1), от 21.12.2017 № 03-04-06/85541.
Отметим, что в письмах Минфина не говорится о том, что в целях применения п. 10 ст. 217 НК РФ оплата медицинских услуг должна производиться из каких либо социальных фондов, сформированных за счет прибыли прошлых лет.
В более раннем Письме Минфина России от 02.02.2006 № 03-05-01-04/18 говорилось, что применить п. 10 ст. 217 НК РФ можно в случае наличия у организации фондов потребления, сформированных после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников.
Однако в более поздних письмах Минфина эта позиция не отражалась.
Так, согласно Письму Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244, в случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. В случае если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, исходя из изложенного считаем, что при наличии в предыдущем году чистой прибыли (в том числе нераспределенной) в размере не меньшем, чем сумма, уплаченная за медицинское обслуживание работников, компания вправе не облагать НДФЛ сумму медицинских услуг в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не связывает (не исключает) применение указанного пункта с абз. 9 п. 16 ст. 255 Кодекса, согласно которому расходы на оплату медицинских услуг при определенных условиях можно учесть в целях налогообложения прибыли.Ответ подготовил эксперт «Альвенты» Наталья Лукьяненко с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 04.08.2022.
Полезные документы:
