Вопрос:
Процентные надбавки (ПН) северная надбавка.
О порядке начисления процентных надбавок и исчисления непрерывного стажа работы, дающего право на их получение, предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2. По истечении первого года работы — 10%, за каждый последующий год работы — увеличение на 10% по достижения 50% заработка, Молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее одного года в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера: 10% за каждые шесть месяцев работы по достижении 50% заработка.
Вопрос — может ли коммерческая организация начислить северную надбавку (ПН) с первого дня приема на работу и в полной 50% ставке?
Ответ:
Согласно ст. 317 ТК РФ и ст. 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ч. 2 ст. 317 ТК РФ).
То есть условием для выплаты указанной процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа в соответствующих местностях.
При этом в соответствии с ст. 313 ТК РФ коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, исходя из финансовых возможностей работодателей, могут устанавливаться дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, можно ли учитывать в налоговых расходах надбавки за непрерывный стаж работы, установленные с первого дня работы сотрудника на предприятии.
Судебной практики нет.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 12 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Кроме того, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что, если в трудовом и (или) коллективном договорах предусмотрена выплата процентной надбавки сотрудникам в размере полной ставки с первого дня работы, такая надбавка может учитываться в расходах на оплату труда в полном размере. В частности это следует из писем Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30924, от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41462.
Тем не менее, в некоторых письмах Минфина содержится иная позиция, согласно которой надбавка за непрерывный стаж признается расходом, если выплачена за стаж работы на конкретном предприятии. Если такая надбавка выплачивается сотруднику с первого дня работы на предприятии, она не признается расходом по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764, Письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626).
Таким образом, по нашему мнению, коммерческая организация может начислить северную надбавку (ПН) с первого дня приема сотрудника на работу в размере полной ставки, при условии, что это будет предусмотрено коллективным или трудовым договором, но нельзя полностью исключить налоговый риск в части приема сумм таких надбавок в расходы.
Поскольку рассматриваемый вопрос не имеет четкого регулирования на официальном уровне, рекомендуем за получением ведомственных разъяснений обратиться в ИФНС.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 10.02.2025.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
