Вопрос:
Организация находится на ОСН. Наш Директор в командировке пользуется Аэроэкспресс по тарифу и в вагоне класса «Бизнес». Стоимость поездки в «Бизнес» в 2 раза дороже стоимости поездки по тарифу и в вагоне «Стандарт». Можно ли принять расходы в налоговом учете поездки директора на Аэроэкспресс в вагоне «Бизнес»? Если нельзя, нужно ли облагать такие поездки НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ:
Налог на прибыль
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен перечень расходов организации по служебным командировкам сотрудников, учитываемых при налогообложении прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Так, к указанным расходам, в частности, относится оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Расходы на проезд командированного работника в вагонах повышенной комфортности учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме, указанной в соответствующем билете. Данный вывод подтверждается в ряде разъяснений контролирующих органов (п. 1 Письма УФНС России по г. Москве от 26 августа 2014 г. № 16-15/084374, Письма ФНС России от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2199 и Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/93, Письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114).
В то же время Минфин России в Письме от 20 мая 2015 г. № 03-03-06/2/28976 в этой части внес уточнение. С одной стороны, чиновники подтвердили, что стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, при командировании работника учитывается в целях исчисления налога на прибыль. С другой – они выразили мнение, что если в стоимости билета отдельной строкой выделена стоимость питания, то эти затраты базу по налогу на прибыль не уменьшают. Связано это с тем, что сотрудникам помимо стоимости проезда до места командировки и обратно выплачиваются, в том числе, и суточные за каждый день командировки. А под таковыми в соответствии со ст. 168 ТК РФ понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места его постоянного жительства. Видимо, в Минфине посчитали, что в суточные заложены и расходы на питание работника в командировке. А потому затраты на питание, стоимость которого выделена в билете, не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Рекомендуем закрепить возможность приобретения билетов бизнес-класса при направлении директора в командировку в ЛНА. Обосновать повышенные расходы могут помочь следующие аргументы:
-
необходимость работы в поезде и создание для этого определенных условий;
-
обеспечение безопасности и сохранности перевозимых документов;
-
создание условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы.
Таким образом, затраты на билеты бизнес-класса и в вагонах повышенной комфортности можно включить в расходы, поскольку Налоговый кодекс не ограничивает размер затрат на проезд работников к месту командировки и обратно.
Главное, чтобы расходы были подтверждены билетом (распечаткой электронного билета) и посадочным талоном, а их возмещение по тарифу бизнес-класса было предусмотрено коллективным договором или иным локальным актом организации.
Если вдруг в билете выделена отдельной строкой стоимость питания, то учитывать ее в расходах при расчете налога на прибыль мы не рекомендуем.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Следовательно, от обложения НДФЛ освобождаются суммы возмещения организацией фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника по проезду к месту командирования вне зависимости от положений локального нормативного акта организации.
Это подтвердил Минфин России в Письме от 02.07.2015 № 03-04-06/38183.
Таким образом, если сотрудник едет в командировку поездом в вагоне повышенной комфортности, доход для целей НДФЛ отсутствует.
Страховые взносы. По аналогии с НДФЛ страховые взносы не начисляются на полную стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, поскольку это компенсационная выплата, связанная с командировкой (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, поскольку Налоговый кодекс не содержит ограничений в размере возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командировки и обратно, затраты на покупку билетов бизнес-класса
-
принимаются к учету для целей налога на прибыль;
-
не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 02.05.2024.
Полезные документы:
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
