Вопрос:

Интересует отражение в бухгалтерском и налоговом учете общехозяйственных расходов по НИОКР. У нас ОСНО.

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край

Ответ:

Под общепроизводственными (общехозяйственными) расходами понимаются затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К таким затратам относятся и управленческие расходы (входят в состав общехозяйственных расходов).

К ним, например, можно отнести:

• административно-управленческие расходы (например, представительские расходы, расходы на деловую литературу, услуги нотариуса, услуги связи);

• расходы на зарплату общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизацию и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Налоговый учет общепроизводственных (общехозяйственных) расходов зависит от того, к какой группе относится конкретный расход (материальные, оплата труда, амортизация, прочие расходы) и какой метод учета применяется (метод начисления или кассовый).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих работ.

На этом основании в состав расходов на НИОКР в качестве других расходов можно включить общехозяйственные расходы, но только в том случае, если они непосредственно связаны с выполнением этих работ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Поэтому в целях налогового учёта рекомендуем закрепить порядок учёта общехозяйственных расходов в учётной политике. Поскольку вопрос не урегулирован однозначно, организация должна чётко прописать в учётной политике, как она будет учитывать общехозяйственные расходы при НИОКР.

Также необходимо документально подтверждать связь расходов с НИОКР. Если расходы включаются в стоимость работ, необходимо иметь документы, подтверждающие их непосредственную связь с процессом исследований или разработок.

В частности, канцелярские расходы можно учесть в налоговом учёте при проведении НИОКР, если они непосредственно связаны с выполнением научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Канцелярские расходы (например, покупка бумаги, ручек, папок и других материалов, необходимых для ведения документации, составления отчётов, проведения экспериментов) могут быть отнесены к материальным расходам или к другим расходам, если они прямо связаны с проведением НИОКР. Ключевое условие — наличие документального подтверждения таких затрат (чеки, акты, договоры и т. д.). 

Расходы на аренду помещения можно отнести к другим расходам на НИОКР в случае, если они непосредственно относятся к осуществлению деятельности, связанной с НИОКР. Непосредственность связи расхода с НИОКР определяется необходимостью потребления ресурса в целях достижения цели конкретного исследования (Письмо ФНС России от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9941@). Расходы на аренду должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Другие расходы на НИОКР учитываются в составе прочих расходов в периоде завершения исследований или разработок независимо от их результата (пп. 4 п. 2, п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647). Если по завершении НИОКР создан НМА, то данные расходы могут либо формировать первоначальную стоимость НМА, либо включаться в прочие расходы в течение двух лет (п. 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ).

Таким образом, часть общехозяйственных расходов можно учесть в налоговом учете на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ как другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. Общехозяйственные расходы, не имеющие связи с НИОКР, признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.

• Статья: Расходы на НИОКР (Поздышева О.Ю.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2020, N 7) {КонсультантПлюс}

• Готовое решение: Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.