Вопрос:
Наша организация ООО оплачивает фитнес для сотрудников. Покупаем им абонементы. Можно ли данные расходы учесть для налога на прибыль. Нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы?
Ответ:
Налог на прибыль
Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу такова: в силу прямого запрета, установленного п. 29 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату за работников занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы в пользу работников не учитываются в целях налогообложения. Такие выводы сделаны в Письмах Минфина от 16.10.2019 № 03-01-10/79312; от 19.02.2018 № 03-03-05/10144; от 13.10.2017 № 03-04-06/67116.
По мнению чиновников, в случае если расходы организации в пользу работников не связаны с производственной деятельностью (осуществляются вне рабочего времени) либо поименованы в ст. 270 НК РФ, они не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичного мнения придерживаются арбитры. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012 рассмотрел ситуацию, когда коллективным договором организации была установлена обязанность предоставить своим работникам возможность регулярно (не реже одного раза в неделю) посещать плавательный бассейн. Организация арендовала дорожки бассейна в здании физкультурно-оздоровительного комплекса. Суд согласился с налоговиками в том, что организация не имела права признавать расходы на аренду в целях налогообложения.
Некоторые налогоплательщики признают указанные расходы на основании иных норм НК РФ, ссылаясь на требования трудового законодательства.
Так, в силу ч. 3 ст. 225 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
Приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 771н утвержден примерный перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, ликвидации или снижению уровня профессиональных рисков либо недопущению их роста.
В Перечне есть пункт 30, в котором приведены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.
Поэтому логично было бы считать подобные расходы в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией, - расходами на обеспечение нормальных условий труда.
Аналогичный вопрос был направлен налогоплательщиком в Минфин. Ведомство в Письме от 17.12.2018 № 03-03-06/2/91519 не поддержало данный подход.
Таким образом, по нашему мнению, пока в ст. 270 НК РФ будет установлен прямой запрет на признание в целях налогообложения расходов на спорт для работников, риск возникновения претензий со стороны налоговиков очень высок. Если речь идет об оплате занятий спортом, проводимых вне рабочего времени и не связанных с производственной деятельностью работников, то указанные расходы учитывать в целях налогообложения прибыли рискованно.
НДФЛ
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах данного налогоплательщика.
Контролирующие органы разъясняют, что положений, освобождающих от НДФЛ компенсацию (оплату) сотрудникам занятий спортом, ст. 217 Кодекса не содержит. Такие доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке. Позиция является устоявшейся (Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714, Письмо ФНС России от 02.10.2020 № СД-4-3/16125, Письмо Минфина России от 16.10.2019 № 03-01-10/79312, Письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).
При этом в Письме Минфина России от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714 отмечено, что подобная натуральная выгода подпадает под налог, если не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого физического лица (п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Таким образом, стоимость абонементов на занятия фитнесом, выданных работникам, подлежит обложению НДФЛ, поскольку доход каждого работника можно персонифицировать.
Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, содержится в ст. 422 НК РФ, и является исчерпывающим.
Позиция чиновников состоит в том, что суммы оплаты организацией стоимости занятий физкультурой и спортом для работников, в ст. 422 НК РФ не поименованы, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (Письма Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109175, от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).
Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, автоматически являются оплатой их труда.
Поэтому судьи данные выплаты могут отнести к выплатам социального характера, основанным на коллективном договоре, не являющимся стимулирующими, не зависящим от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющимся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что они не предусмотрены трудовыми договорами и к не облагаемым страховыми взносами (Определение Верховного Суда РФ от 29.08.2017 № 302-КГ17-11126, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 № 02АП-7995/2018 по делу № А82-3265/2018 и др. – см. файл «Материалы к ответу»).
Таким образом, считаем, что стоимость абонементов на занятия фитнесом, выданных работникам не облагается страховыми взносами. Однако такая позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Окончательное решение по вопросу организации следует принять самостоятельно с учетом предоставленной информации.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 31.07.2023.
Полезные документы:
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
