Вопрос:
Коммерческая организация на ОСНО, производство. Просьба рассмотреть ситуацию с возмещением брака на производстве сотрудником в налоговом учете.
Ответ:
Из большинства отраслевых нормативных документов, устанавливающих правила исчисления себестоимости продукции, следует, что при наличии виновного лица в появлении брака сумма ущерба, возмещаемого виновным лицом, уменьшает потери от брака, относимые на себестоимость продукции (п. 5.4 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537, п. 4.57 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2).
В случае возмещаемого брака экономической выгоды или ущерба организация не получает. Это позволяет говорить о том, что при выявлении брака, допущенного работником организации, который полностью возмещает организации ущерб от брака, в бухгалтерском учете организации не возникает расхода и дохода.
Поэтому, как правило, в дебет счета 91-2 с кредита счета 28 списываются потери от невозмещаемого брака. Возмещаемые потери на счете 91 не отражаются, а списываются в дебет счета 73 с кредита счета 28 (см. файл «Материалы к ответу»).
В то же время организация может в своей учетной политике закрепить и иной порядок отражения брака в бухгалтерском учете. Так все затраты по браку, допущенному работниками (независимо от того, возмещаются ли они работниками или нет), организация может признавать расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продукции, а возмещаемый работником ущерб признавать прочими доходами организации на основании абзаца 11 пункта 7, пункта 10.2 и абзаца 6 пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
В налоговом учете суммы возмещения ущерба от брака виновниками его возникновения признаются внереализационными доходами на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Потери от брака являются самостоятельным видом расходов и относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поэтому в налоговом учете в сумме потерь от брака образуются доход (в случае возмещения брака виновным лицом) и расход.
Таким образом:
1) В бухгалтерском учете наличие доходов и расходов по браку зависит от порядка учета операций с браком, закрепленным в учетной политике. Как правило, возмещаемые потери на счете 91 не отражаются, а списываются в дебет счета 73 с кредита счета 28.
2) В налоговом учете суммы подлежащего возмещению убытка (ущерба) от брака признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете делать проводку Дт 73 Кт 91 не нужно. В этом случае в соответствии с ПБУ 18/02 признаваемые в налоговом учете расход (потери от брака) и доход (возмещение потерь) могут рассматриваться в качестве постоянных разниц (ПР), приводящих к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).
3) Расходы по списанию ТМЦ, испорченных в результате брака, учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 15.04.2025.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
