Вопрос:
ПАО на ОСНО проводит обучение своим сотрудникам на производственную тему. Внутрикорпоративное обучение сотрудников проводит специалист нашего ПАО.
Как учесть в налоговом учете командировочные расходы на участие во внутрикорпоративном обучении? К авансовым отчетам приложены документы на проезд, проживание, приказ с программой обучения. Отчетная документация на обучение программой не предусмотрено. Возможно ли признать в НУ согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, как экономически обоснованные и документально подтвержденные? Либо нет оснований учитывать в НУ, т.к. обучение проведено собственными силами, нет лицензий на обучение и сертификатов как результата обучения?
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край
Ответ:
Расходы на проезд, проживание и суточные, связанные с направлением работников в командировку для участия во внутрикорпоративном обучении, могут быть учтены в составе прочих расходов при налогообложении прибыли, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Ключевое здесь то, что сам по себе подпункт не привязывает право на учет к тому, кто именно проводит обучение. Главное — чтобы поездка была связана с производственной необходимостью, а расходы были документально подтверждены. У вас есть авансовые отчеты с приложенными билетами, чеками за проживание и приказом с программой — этого достаточно для документального подтверждения.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение своих работников учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 264 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264 Кодекса к расходам налогоплательщика на обучение относятся, в частности, расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.
Для признания расходов на само обучение по пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ требуется договор с образовательной организацией, имеющей лицензию.
То есть, требование о лицензии касается другой нормы — п. 3 ст. 264 НК РФ (расходы на подготовку и переподготовку кадров по образовательным программам с итоговой аттестацией и выдачей документов).
А внутрикорпоративный тренинг, который не оформляют как реализацию образовательной программы (без итоговой аттестации и официальных дипломов), под это требование не подпадает. Поэтому отсутствие лицензии у вашего специалиста не блокирует учет командировочных расходов.
В случае, если бы за внутрикорпоративное обучение взималась плата, то расходы на оплату такого обучения не могли бы быть учтены в налоговом учете как расходы на обучение согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку не выполняются требования п. 3 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет не о расходах на обучение, а о командировочных расходах на участие во внутрикорпоративном обучении. Командировочные расходы на участие работников во внутрикорпоративном обучении, проведенном собственными силами организации, могут быть учтены в налоговом учете как экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии соответствующих документов (приказа, программы обучения, авансовых отчетов с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы).
Полезные документы:
-
п. 1 ст. 264 НК РФ {КонсультантПлюс}
-
пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ {КонсультантПлюс}
-
п. 1 ст. 252 НК РФ {КонсультантПлюс}
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в МАХ*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
