Вопрос:
Нашей организацией получено требование о том, что единоличный исполнительный орган (т.е. учредитель, он же директор) в июле получил зарплату меньше МРОТ и не соблюдено КС 2.26. Но он был в очередном оплачиваемом отпуске с 15.06 по 12.07. Отпускные, естественно, выплачены в июне. Правомерно ли отправить только пояснения? (ведь в июне и с заработной платы, и с отпускных начислены взносы)? Нужно ли теперь сдавать уточненный расчет с доначислением взносов за июль по «единоличному исполнительному органу»? И если да, то только взносы без начисления зарплаты до МРОТ?
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край
Ответ:
С 1 января 2026 года действует новая норма — абзац 2 п. 1 ст. 421 НК РФ, согласно которой, если за календарный месяц сумма выплат в пользу единоличного исполнительного органа (ЕИО) коммерческой организации меньше федерального МРОТ, то база по страховым взносам за этот месяц принимается равной МРОТ.
Отпуск не прекращает полномочий ЕИО. Директор в отпуске остаётся руководителем организации, поэтому исключений для такого случая НК РФ не предусматривает. Это прямо подтвердили Минфин (письмо от 17.12.2025 № 03-15-05/122955) и ФНС (письмо от 25.08.2026 № БС-29-11/2356@) (см. файл «Материалы к ответу»).
То, что отпускные выплачены в июне и с них уже начислены взносы, значения не имеет. В абзаце 2 п. 1 ст. 421 НК РФ говорится о каждом календарном месяце. В июле начисления оказались ниже МРОТ — значит, базу по взносам за июль нужно довести до МРОТ.
Пропорциональный расчёт при отпуске не применяется. Деление МРОТ пропорционально дням предусмотрено только для случая, когда лицо исполняет полномочия ЕИО неполный месяц (например, назначено с 10-го числа). Отпуск полномочия не прерывает, поэтому база за весь июль — полный МРОТ.
В рассматриваемом случае только пояснениями обойтись нельзя — налоговая их не примет как основание для отказа от доначисления, поскольку требование формируется автоматически по контрольным соотношениям и объективно отражает нарушение п. 1 ст. 421 НК РФ.
Рекомендуем следующее:
-
Рассчитать доначисление. Дополнительная база = МРОТ (27 093 руб.) минус фактические начисления директору за июль. Взносы считаются по вашему тарифу с этой разницы.
-
Доплатить взносы и пени на ЕНС.
-
Подать уточнённый РСВ. Также нужно подать уточнённые персонифицированные сведения.
-
Ответить на требование, приложив копии платежных документов и пояснения, что ошибка устранена.
Зарплату до МРОТ доначислять не нужно. Норма ст. 421 НК РФ касается только базы по страховым взносам, а не фактических выплат работнику.
Чтобы избежать повторения ситуации в будущем, рекомендуем планировать отпуск руководителя так, чтобы в каждом календарном месяце сумма начислений (зарплата за отработанные дни + отпускные за дни отпуска, приходящиеся на этот месяц) составляла не менее МРОТ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая правомерно выставила требование. Отправить только пояснения недостаточно. Придётся подать уточнённый расчёт и доплатить взносы.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в МАХ*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
