Вопрос:
Мы купили деревья для благоустройства территории. Организация Акционерное Общество. ОСН. Как правильно поставить данные деревья в бухгалтерском и налоговом учете? Есть деревья стоимостью до 100 000 руб. А есть свыше 100 000 руб.
|
Ничего лишнего, только то, что нужно именно вам! |
Ответ:
Бухгалтерский учет
Деревья относятся к многолетним насаждениям (разд. 3 формы 29-СХ «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур», утв. Приказом Росстата от 29.07.2022 № 530).
Многолетние деревья и кустарники, признают в бухгалтерском учете в качестве основных средств, если они соответствуют критериям основных средств, в частности, если они способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Например, в качестве основных средств учитывают многолетние насаждения, которые используют:
-
в качестве защитных лесных полос;
-
в качестве санитарно-защитной зоны;
-
для производства плодовой продукции.
При соответствии признакам, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, многолетние насаждения могут учитываться в составе основных средств.
В этом случае они подлежат амортизации в общем порядке. При признании объекта в учете определяются элементы амортизации – срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. п. 27, 37 ФСБУ 6/2020).
Инвентарным объектом при учете многолетних насаждений может быть, как отдельное растение (дерево, кустарник и др.), так и комплекс многолетних насаждений со сходными свойствами.
Если затраты на многолетние насаждения будут учитываться в составе ОС, в учете отражаются следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Стоимость посадочного материала и выполненных подрядчиком работ по посадке отражена в составе капитальных вложений |
08 |
60, 76 |
Товарная накладная, Акт выполненных работ, Требование-накладная |
|
Сформировано оценочное обязательство по восстановлению окружающей среды |
08 |
96 |
Бухгалтерская справка, документы, подтверждающие наличие обязанности по восстановлению окружающей среды |
|
Многолетние насаждения отражены в составе ОС |
01 |
08 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Начислена амортизация |
20 (23, 25, 26 и др.) |
02 |
Бухгалтерская справка, Ведомость начисления амортизации |
Если затраты на многолетние насаждения осуществляются исключительно для эстетических целей, никак не связанных с предпринимательской деятельностью, и признаков для признания основного средства нет, то они признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В этом случае затраты на многолетние насаждения (независимо от стоимости отдельных деревьев) могут быть отражены в учете следующими записями:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Расходы на приобретение и высадку деревьев учтены в расходах периода |
25, 26, 91-2 и др. |
60 |
Товарная накладная, Акт выполненных работ, Бухгалтерская справка |
Налоговый учет
Организации должны осуществлять эксплуатацию объектов капитального строительства в соответствии с требованиями в области охраны окружающей среды, в том числе проводить мероприятия по сохранению и восстановлению природной среды (п. 1 ст. 39 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).
Однако если расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, то спорной для учета расходов на благоустройство (в частности, на высадку деревьев) является их экономическая обоснованность, поскольку связь с деятельностью, приносящей доход, не очевидна.
Позиция Минфина России состоит в следующем. В соответствии с пп. 4 абз. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575).
Для некоторых организаций (таких как санатории, аквапарки) Минфин России делает исключение, признавая, что их затраты на благоустройство связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736, от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443).
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организации потребуется обосновать и подтвердить связь между понесенными расходами на благоустройство и приносящей доход деятельностью (создание удобств работникам, привлечение клиентов, улучшение имиджа организации, сокращение расходов на уборку, возможность использовать улучшенную территорию в качестве площадки для проведения деловых встреч).
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 04.12.2023.
Полезные документы:
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
