Вопрос:

При инвентаризации в текущем году на предприятии было выявлено неучтенное в БУ и НУ НМА: свидетельство о государственной регистрации программы ЭВМ (дата регистрации в Реестре программ ЭВМ - прошлый год).

Как отразить указанное НМА в БУ и НУ (каким документом – предполагаю, актом о проведении инвентаризации, по какой стоимости, проводки по бух. счетам, срок использования - как в БУ, так и в НУ).

Ответ:

Бухгалтерский учет

В бухучете любое ПО, на которое у организации есть исключительное право, учитывается как НМА (п. п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект нематериальных активов, то данный объект подлежит оценке по справедливой стоимости: дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие доходы»).

Документами, на основании которых излишки принимаются на учет, могут быть: Сличительная ведомость, Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, Акт об оприходовании НМА, выявленного при инвентаризации.

Излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов. В этом случае организация предполагает, что, если бы обнаруженный актив учитывался надлежащим образом, к моменту обнаружения он имел бы такую же учетную стоимость, какую имеют аналогичные активы. При отсутствии аналогичных активов излишки отражаются по справедливой стоимости. Она определяется с учетом текущего состояния актива (п. 6 Рекомендации Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»).

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки (п. п. 9, 24 МСФО (IFRS) 13).

Организация для определения справедливой стоимости НМА может обратиться к профессиональному оценщику. Либо воспользоваться методами оценки справедливой стоимости активов (п. 62 МСФО (IFRS) 13) (см. файл «Материалы к ответу»).

Срок действия программы для ЭВМ не ограничен даже при наличии свидетельства о ее регистрации в Роспатенте. Срок полезного использования (СПИ) созданной компьютерной программы определить нужно самим, исходя из срока, в течение которого планируется ее использовать, и утвердить приказом (пп. 23, 25, 26 ПБУ 14/2007). Удобно, если СПИ в бухучете и в налоговом учете будет одинаковым. Он должен составлять не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Стоимость программы для ЭВМ погашается путем начисления амортизации линейным или нелинейным способом. В бухучете – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ее к учету, до полного погашения стоимости или списания (пп. 23, 31 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Согласно пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

При этом ч. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ установлено, что положения пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно, а в случае, если налогоплательщик включен по состоянию на 1 января 2022 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, – с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно.

Следовательно, доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком в 2023 году инвентаризации, не учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль.

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из фактически понесенных расходов налогоплательщика на их создание (приобретение). При этом особый порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав, гл. 25 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 28.08.2020 № 03-03-06/1/75787).

Таким образом, при выявлении нематериального актива (программного обеспечения) при проведении инвентаризации в текущем налоговом периоде, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение (создание) данного нематериального актива, его учетная налоговая стоимость для целей гл. 25 НК РФ будет признаваться равной нулю. То есть в налоговом учете не отражается стоимость выявленного НМА и не производится его амортизация.

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 27.10.2023.

• Вопрос: Как провести инвентаризацию при реорганизации? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

• Вопрос: В каких случаях и в каком порядке в МСФО определяется справедливая стоимость? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

• Готовое решение: Как начислять амортизацию по НМА при применении ФСБУ 14/2022 (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

• Статья: Возобновлена льгота в отношении НМА, выявленных при инвентаризации (Петрова Н.А.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 9) {КонсультантПлюс

• {Вопрос: Организация во время инвентаризации выявила ПО, документы отсутствуют. Применяется ли в целях исчисления налога на прибыль пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ и есть ли особенности? При каких условиях выявленное ПО можно учесть в составе НМА и амортизировать? Как определить первоначальную стоимость? (Консультация эксперта, Минфин России, 2023) {КонсультантПлюс}}
  
  

Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*