Вопрос:

Сотрудник компании уехал за пределы Российской Федерации и в сентябре 2022 г. перестал быть налоговым резидентом РФ. Правда ли, что с момента, когда работник перестает быть налоговым резидентом РФ, ставка НДФЛ для него составляет 30 %, и работодатель обязан удерживать с такого работника разницу в уплаченном налоге за предыдущие месяцы (при условии, что в трудовом договоре указано место работы в Российской Федерации)?

Ответ:

Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, как в трудовом договоре обозначено место работы.

Если по трудовому договору рабочее место сотрудника находится в РФ, то зарплата относится к доходам от источников в РФ. В данном случае НДФЛ должен исчислить и уплатить налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 20.04.2021 № 03-04-06/29532, от 02.02.2021 № 03-04-06/6598, от 13.11.2020 № 03-04-05/99086).

На ставку НДФЛ, по которой удерживается налог с доходов, полученных в России, прежде всего влияет налоговое резидентство. Так, с зарплаты работника-резидента НДФЛ надо удерживать по ставке 13 %, а если он не налоговый резидент, то в общем случае налог надо удерживать по повышенной ставке — 30 %.

Следовательно, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Порядок пересчета такой:

1. После того как работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30 %. При этом помните, что уменьшать суммы дохода на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
2. Определите сумму НДФЛ, которая оказалась недоудержана из-за пересчета, по ставке 30 %.

Сумму недоудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику, начиная с ближайшей. Производить удержание можно только в определенных пределах (п. 4 ст. 226 НК РФ). В частности, общая сумма удержаний из оплаты труда работника не может превышать 20 % (ст. 138 ТК РФ).

А если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф.

Сообщение подается в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, п. 1.18 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым вы сможете подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.

Также в случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента российская организация – налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30 % с зачетом ранее удержанных по ставкам 13 % сумм НДФЛ. При этом в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30 %.

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» Елена Гомзякова с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 05.10.2022.