Вопрос:

В июне 2023 года был заключен срочный трудовой договор с физ.лицом до 31 декабря 2023 года. В июле работник был направлен в командировку за границу. На момент расторжения срочного трудового договора налоговый статус работника как «резидент» был сохранен и НДФЛ исчислялся по ставке 13%.

В январе 2024 года с работником снова был заключен трудовой договор на срок до 30 апреля. В марте налоговый статус работника изменился на «нерезидент».

Пожалуйста, поясните:

1. Как правильно рассчитать и удержать НДФЛ в связи с изменением налогового статуса увольняющемуся работнику?

2. Если работник подаст заявление с просьбой не удерживать задолженность по НДФЛ, образующуюся после перерасчета по ставке 30%, и обязуется в конце года самостоятельно провести сверку с налоговой, может ли это позволить компании не производить удержание НДФЛ?

3. При расчете увольнения компания должна рассчитывать НДФЛ уже по ставке 30%, произвести перерасчет НДФЛ с начала 2024 года и удержать часть задолженности по налогу с учетом ограничений?

4. При формировании отчетности 6-НДФЛ указать сумму неудержанного налога?

Ответ:

1) До того момента, пока в налоговом периоде работник будет признаваться налоговым резидентом РФ, его вознаграждение за выполнение обязанностей как на территории РФ, так и за ее пределами облагается НДФЛ по ставке 13%. При изменении статуса физического лица налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В Письмах Минфина РФ от 24.02.2016 N 03-04-06/10052, от 21.10.2013 N 03-04-05/43779, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534 сказано, что налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории РФ.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений (Письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-04-06-01/331, от 25.07.2008 N 03-04-06-01/231).

Порядок перерасчета следующий:

Когда работник стал нерезидентом (из вопроса следует, что это произошло в марте 2024 года), нужно исчислить НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30%. При этом суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Затем суммы НДФЛ, исчисленные отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30%, нужно суммировать и из итоговой суммы вычесть сумму удержанного НДФЛ. Полученная разница и будет суммой НДФЛ, которая оказалась не удержана из-за пересчета по ставке 30%.

Сумму неудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если до даты увольнения полностью удержать такой налог не получится, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

2) По общему правилу сумму НДФЛ исчисляют и уплачивают в бюджет налоговые агенты.

Однако в отношении отдельных видов доходов обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на их получателей — физических лиц. В частности, при получении доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами, при получении дохода  от продажи имущества и имущественных прав, при получении доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Уплата НДФЛ физическим лицом по договоренности с налоговым агентом НК РФ не предусматривается.

Если налоговый агент мог удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделал этого (например, по просьбе работника, обещавшего заплатить налог самостоятельно), ему грозят пени и штраф. Кроме того, по результатам налоговой проверки инспекция доначислит неправомерно неудержанный налог (п. п. 1, 9 ст. 75, ст. 123, п. 10 ст. 226 НК РФ).

Следует принять во внимание разъяснения, приведенные в Письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74.

В частности, в нем указано, что в связи с изменением налогового статуса работника в течение текущего налогового периода подлежащие уплате суммы налога пересчитываются. Если трудовые отношения прерываются до того, как изменился налоговый статус работника, доплатить НДФЛ должно физическое лицо. В том случае, когда налоговый статус работника изменился до прекращения с ним трудовых отношений, работодатель обязан самостоятельно удержать доначисленные суммы налога.

В рассматриваемом случае налоговый статус работника изменился до прекращения с ним трудовых отношений. Следовательно, работодатель должен удержать НДФЛ в максимально возможной сумме.

Таким образом, если работник подаст заявление с просьбой не удерживать задолженность по НДФЛ, образующуюся после перерасчета налога по ставке 30%, и обязуется в конце года самостоятельно провести сверку с налоговой, это не позволит работодателю не производить удержание НДФЛ.

3) НК РФ установлено ограничение по величине удерживаемого налога - 50% от начисленной суммы дохода — только для случая, когда налоговым агентом удерживается исчисленный НДФЛ с дохода, полученного налогоплательщиком в натуральной форме, или при получении дохода в виде материальной выгоды (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

ТК РФ же ограничивает общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы 20% от заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% (ст. 138 ТК РФ).

ФНС России, разъясняя в письме от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@ введенную с 1 января 2016 года новую редакцию абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ (подп. «б» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»), указала, что сумма НДФЛ удерживается:

• с ограничениями, установленными ст. 138 ТК РФ, — с дохода в виде оплаты труда;

• с ограничениями, установленными  п. 4 ст. 226 НК РФ, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

• без ограничений, установленных  п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, — с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.

Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов нужно удерживать не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога.

Если следовать вышеприведенным разъяснениям, то общая сумма удерживаемого долга НДФЛ не может превышать 20% от начисленного работнику дохода за этот месяц за вычетом НДФЛ за текущий месяц.

Таким образом, в рассматриваемом случае при увольнении работника компания должна исчислить НДФЛ по ставке 30%, произвести перерасчет НДФЛ с начала 2024 года и удержать часть задолженности по налогу с учетом 20% ограничения.

4) Исчисленный НДФЛ, который налоговый агент не смог удержать, отражается в строке 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 03.06.2024.

• Статья: Работник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2023, N 22) {КонсультантПлюс}
  
  
• Готовое решение: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
  
  
• Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
  
  
• {Вопрос: В каком порядке исчисляется, удерживается и уплачивается НДФЛ в случае изменения у работника статуса налогового резидента в течение текущего налогового периода? Сохраняются ли обязанности налогового агента у организации после сообщения в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ у такого работника? (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74) {КонсультантПлюс}}
  
  
• Статья: Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2018, N 7) {КонсультантПлюс}
  
  
• Готовое решение: Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
  
  
• Готовое решение: Как заполнить справку о доходах и суммах налога физлица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
  

Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*