Вопрос:
На балансе организации, в налоговом учете числятся объекты основных средств, которые до сегодняшнего момента не амортизируются. В бухгалтерском учете данные объекты введены в эксплуатацию начиная с 2011 года по 2013 год, составлены акты ОС-1 с данными бухгалтерского учета.
Объекты основных средств не были включены в налоговом учете в амортизационные группы.
Организация предполагает уточнить три года, предшествующие текущему периоду, а амортизацию, начисленную за рамками трехлетнего периода, рассчитать и не учитывать в целях исчисления налога на прибыль.
Вопрос: На основании каких первичных документов возможно в налоговом учете включить ранее не амортизируемые ОС в амортизируемые группы и начислить амортизацию за прошедшие налоговые периоды?
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край
Ответ:
Из вопроса следует, что в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начислялась, а в налоговом — нет.
Для целей налогообложения прибыли организация должна была включить основные средства в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, погашаемой путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
Специальных унифицированных форм для рассматриваемой ситуации нет.
По нашему мнению, необходим пакет документов, доказывающих, что объекты реально существовали, были готовы к использованию, и у организации были все основания включить их в состав амортизируемого имущества в те периоды, когда амортизация не начислялась.
Таким документами, в частности, являются:
-
Акт приёма-передачи (можно использовать унифицированные формы ОС-1 — для большинства объектов, ОС-1а — для зданий и сооружений, ОС-1б — для групп объектов, либо собственную форму, утверждённую в учётной политике). Он подтвердит, что объект фактически поступил в организацию и был принят к учёту.
-
Акт ввода в эксплуатацию (иногда отдельный приказ руководителя тоже служит таким подтверждением — главное, чтобы в документе была чётко зафиксирована дата, с которой объект начал использоваться). В налоговом учёте амортизация начисляется со следующего месяца после ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), поэтому дата ввода в эксплуатацию важна.
-
Инвентарная карточка (форма ОС-6 для одного объекта или ОС-6а для группы, либо собственная форма). В неё заносятся ключевые параметры для налогового учёта: первоначальная стоимость, установленный срок полезного использования (СПИ), амортизационная группа. Именно из карточки видно, как объект был классифицирован для целей налогообложения.
-
Техническая документация (паспорта, руководства изготовителя, сертификаты). Они помогут обосновать выбранный СПИ, особенно если объект не поименован в общей классификации или есть нюансы, требующие индивидуального подхода.
На основании этих документов рекомендуем составить бухгалтерскую справку. В справке указать, к каким амортизационным группам относятся основные средства и детально расписать, за какие периоды и в какой сумме не была начислена амортизация.
Отметим, что бухгалтерская справка — внутренний первичный документ, который составляют, если операцию нельзя оформить другим документом. В частности, бухгалтерские справки составляют для исправления ошибок в учете — и не только в бухгалтерском.
Так в Письме ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ сказано, что к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Таким образом, бухгалтерская справка выступает как первичный учётный документ и решает сразу несколько задач:
-
Фиксирует факт ошибки. В ней чётко пишут, в чём именно заключалась неточность (в данном случае не учли амортизацию в налоговом учете).
-
Объясняет причину. Указывают, почему возникла ошибка (недочёт в анализе документов, изменение обстоятельств и т.п.).
-
Показывает, как исправили. В справке приводят правильные расчёты, отражают корректировки (какие суммы нужно доначислить или пересчитать),
-
Служит обоснованием для проверяющих. Если придёт налоговая проверка, инспектор будет смотреть, насколько обоснованно внесены правки. Справка вместе с исходными документами (см. выше) подтвердит, что исправление было обоснованным.
После сбора документов и составлении бухгалтерской справки нужно исправить ошибку в налоговом учёте. По общему правилу при обнаружении ошибки пересчитывают налоговую базу за тот период, к которому она относится, и подают уточнённую декларацию (ст. 81 НК РФ).
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в МАХ*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
