Вопрос:

ООО — резидент РФ заключило договор международной перевозки груза с нерезидентном — Казахстанский завод.

Казахстанский завод по договору перевозки грузов оказывает услуги по доставке товара с территории Казахстана до места нахождения ООО на территории РФ.

Обязана ли ООО платить НДС и налог на прибыль с данных услуг и сдавать отчетность — Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов. Если обязана сдавать отчет, то какой раздел необходимо заполнять.

А также должна ли ООО получать документы от Казахстанского завода по п.4 ст. 310 НК РФ, п.1 ст.312 НК РФ, п.2 ст.310 НК РФ.

Ответ:

Об обязанностях налогового агента

НДС

При оказании услуг НДС взимается в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом их реализации (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Местом реализации услуг по организации перевозки груза является территория государства — члена ЕАЭС, налогоплательщик которого оказывает услуги (пп. 5 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если услуги по организации перевозки оказывает хозяйствующий субъект из государства — члена ЕАЭС, местом их реализации признается территория такого государства. Налог платит иностранный перевозчик в соответствии с законодательством своего государства.

Документами, подтверждающими место реализации услуг, являются договор (контракт) на оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов, документы, подтверждающие факт оказания услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов (п. 30 Протокола).

В данном случае услуги по перевозке груза оказывает компания — налогоплательщик Республики Казахстан, то есть местом реализации услуг по перевозке признается территория Республики Казахстан. Соответственно, взимание НДС осуществляется с казахстанского перевозчика в соответствии с законодательством Республики Казахстан (абз. 2 п. 28 Протокола).

Поскольку территория РФ местом реализации рассматриваемых услуг не является, обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации не возникает.

Налог на прибыль

Перевозка имущества с территории Республики Казахстан на территорию РФ подпадает под понятие международной перевозки, приведенное в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

По общему правилу доходы иностранных перевозчиков (не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ) от таких перевозок, полученные от российских источников, облагаются налогом на прибыль, который удерживается источником выплаты дохода (п. 3 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В то же время исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты дохода, если иное не следует из международного договора (соглашения), при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ. Это следует из совокупности норм пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ.

В отношениях с Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал".

В силу п. 1 ст. 8, пп. "е" п. 1 ст. 3 Конвенции и ст. 7 НК РФ доходы казахстанской компании от международных перевозок облагаются налогом только в Республике Казахстан.

О документе, подтверждающим статус резидента и постоянное местонахождение

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Постоянное местонахождение иностранной организации подтверждает документ, выданный компетентным органом иностранного государства, с которым у России заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Легализовывать (апостилировать) его не нужно. Документ будет считаться должным подтверждением при одновременном соблюдении трех условий (Письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528, от 03.06.2021 N 03-08-05/43271, ФНС России от 03.06.2021 N СД-4-3/7777@, от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ (п. 1.1)):

• в нем указано наименование налогоплательщика;

• он подписан уполномоченным должностным лицом компетентного органа иностранного государства;

• в нем отражено, что лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

В документе также могут быть отражены период его действия и наименование соглашения об избежании двойного налогообложения (Письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528, от 03.06.2021 N 03-08-05/43271).

Если документ не содержит сведения о периоде, за который подтверждается статус налогоплательщика, таковым считается календарный год, в котором документ был выдан (п. 1.3 Письма ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@, Письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528, от 03.06.2021 N 03-08-05/43271, от 19.04.2021 N 03-08-05/29250).

Обязателен перевод документа на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ). Нотариально заверять перевод не обязательно (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-08-05/61095).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации перевозчик представит подтверждения, предусмотренные п. 1 ст. 312 НК РФ, у российской организации не возникнут обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов казахстанской компании.

О предоставлении налогового расчета

Однако отсутствие обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не освобождает российскую организацию от необходимости представления налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям.

Казалось бы, если организация не является налоговым агентом, так зачем ей подавать налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе (Решение ВС от 30.03.2023 N АКПИ23-19). Он указал, что  если доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль - в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.

ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо — и делать это должна именно организация, выплачивающая доход. Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниям.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, осуществляемых иностранной организацией, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты таких доходов. Поэтому при выплате доходов казахстанскому партнеру за международную перевозку следует представить налоговый расчет.

Аналогичное мнение выражено в Письмах ФНС России от 26.01.2024 N СД-4-3/789@, от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@

Налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов заполняют по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@. Им же утверждены Порядок заполнения расчета и Формат его представления в электронной форме.

Порядок заполнения расчета отражает общие требования и особенности заполнения всех разделов налогового расчета.

Налоговый расчет состоит из следующих разделов:

• титульного листа;

• разд. 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента";

• разд. 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов". Он включает подразделы 2.1 "Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов" и 2.2 "Сумма исчисленного налога с начала налогового периода";

• разд. 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов". Он включает подразделы 3.1 "Сведения об иностранной организации — получателе дохода", 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога" и 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход";

• разд. 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)". Он включает подразделы 4.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода" и 4.2 "Сведения о доходах";

• разд. 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению".

Российскому заказчику при приобретении услуг перевозки необходимо будет заполнить разд. 4 расчета.

Таким образом, даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 20.01.2025.

• {Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при оказании казахстанской организацией услуг по организации железнодорожной перевозки грузов российской организации. (Письмо Минфина России от 21.05.2019 N 03-07-13/1/36682) {КонсультантПлюс}}

• {Вопрос: Казахстанская организация оказывает российской организации услуги по международной перевозке грузов с территории РФ на территорию Казахстана и обратно. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль? Нужно ли сдавать расчет по суммам, перечисленным казахстанскому контрагенту? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}}

• <Письмо> ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ "Об отдельных вопросах контроля Налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" {КонсультантПлюс}

• {Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (Юридическая компания "TAXOLOGY") {КонсультантПлюс}}

• {Вопрос: Организация заключила договор об услугах по международной перевозке с резидентом Узбекистана. Нужно ли по такой операции сдавать расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}}

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.