Вопрос:

По решению суда нам необходимо выплатить компенсацию заработной платы, рассчитанную за период с даты незаконного увольнения до даты восстановления на работе. В определении суда написано, что выплатить сумму за вычетом НДФЛ.
Просим пояснить, необходимо ли с суммы компенсации удерживать НДФЛ и платить страховые взносы?

Ответ:

В ст. 394 ТК РФ указано, что за время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок за все время такого прогула. Причем в данной статье эта выплата названа компенсацией.

НДФЛ

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника незаконным, ст. 217 Кодекса не содержит.

Следовательно, сумма среднего заработка, выплаченная работнику, восстановленному в ранее занимаемой должности в соответствии с решением суда, за время вынужденного прогула, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Такая позиция отражена в письмах Минфина ( в частности, Письмо Минфина России от 14.01.2022 № 03-04-05/1572, Письмо Минфина России от 10.06.2021 № 03-15-06/45792, Письмо Минфина России от 18.09.2020 № 03-04-05/81945, Письмо Минфина России от 18.02.2019 № 03-04-05/10114) и поддержана Верховным Судом РФ (Кассационное определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2021 № 57-КАД21-7-К1).

Страховые взносы

Отмена приказа об увольнении незаконно уволенного работника означает, что трудовые отношения с ним в период его вынужденного прогула не прерывались. Оплата вынужденного прогула производится работнику работодателем, то есть она происходит в рамках трудовых отношений. Соответственно, такая выплата на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ подлежит обложению страховыми взносами.

ФНС России в Письме от 26.08.2022 № ЕА-3-15/9241@ это подтвердила, указав, что на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 18.01.2022 № 03-15-05/2136, ФНС России от 10.11.2021 № БС-4-11/15760.

Таким образом, с суммы компенсации, рассчитанной за период с даты незаконного увольнения работника до даты восстановления на работе, нужно удерживать НДФЛ и платить страховые взносы.

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 03.07.2023.

• ст. 394, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.12.2022, с изм. от 11.04.2023) {КонсультантПлюс}

• {Вопрос: Об НДФЛ при выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула по решению суда. (Письмо Минфина России от 14.01.2022 N 03-04-05/1572) {КонсультантПлюс}}

• {Вопрос: О выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула в случае признания увольнения (перевода на другую работу) работника незаконным. (Письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-04-05/81945) {КонсультантПлюс}}

• {Вопрос: О страховых взносах и представлении расчетов по ним при выплате незаконно уволенному работнику среднего заработка за период вынужденного прогула по решению суда. (Письмо ФНС России от 26.08.2022 N ЕА-3-15/9241@) {КонсультантПлюс}}