1. Компания или ИП платят своему поставщику 1 000 руб., включая НДС.

2. Высчитывается, сколько в цене НДС (1 000 х 20 / 120 = 166,66 руб.).

3. Этот НДС вы передаете своему поставщику, чтобы он его заплатил в бюджет РФ. Соответственно, вы можете поставить к вычету эту сумму, когда будете считать НДС к уплате.

4. Затем ваш покупатель заплатил вам 1 500 руб., включая НДС.

5. Считаем по той же формуле: 1 500 х 20 / 120 = 250 руб. Это наш покупатель в цене товара передал нам НДС для уплаты в бюджет.

6. Поскольку мы своему поставщику тоже передавали НДС и, как вы помните, имеем право на вычет, рассчитываем НДС к уплате в бюджет РФ (250 - 166,66 = 83,34 руб.): именно эту сумму и должна будет заплатить компания.

Получается, вычеты по НДС — это сумма НДС, на которую вы можете уменьшить общую сумму налога, исчисленного по операциям реализации.

По общему правилу у вас есть право на вычет, если вы плательщик НДС и не применяете освобождение от его уплаты, а купленные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет и будут использованы в облагаемых НДС операциях и у вас есть правильно оформленный счет-фактура.

По приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам вычет вы можете заявить в любом квартале в течение трех лет со дня принятия их на учет.

Как уже говорилось выше, самым важным условием для принятия к вычету НДС является правильно оформленный счет-фактура, выставленный поставщиком. Так, например, счет-фактура обязательно должен позволить налоговому органу четко идентифицировать и продавца, и покупателя (наименование, юридический адрес, ИНН). Также счет-фактура должен содержать наименование товаров (работ, услуг) и стоимость товара (работы, услуги) с выделением правильной ставки НДС. Кроме того, для вычета нужны первичные документы, на основании которых вы принимаете к учету товары (работы, услуги, имущественные права). К примеру, товарные накладные, акты приемки-сдачи и т. п.

Также вы можете принять к вычету НДС на основании универсального передаточного документа (УПД). УПД бывают двух статусов: статус «1» заменяет счет-фактуру и первичный документ, в нем должны быть заполнены все обязательные реквизиты, а статус «2» заменяет только первичный документ. Поэтому поставить к вычету НДС можно только по УПД со статусом «1».

Если вы вовремя не позаботитесь о том, чтобы все необходимые для вычета документы были в наличии и правильно оформлены, а также пропустите трехлетний срок для вычета, то инспекция при проверке может отказать вам в вычете НДС. Из-за этого у вас возникнет недоимка по налогу. В таком случае инспекция может начислить вам:

• штраф по ст. 122 НК РФ (от 20 до 40%);

• пени по ст. 75 НК РФ (за каждый день просрочки).

Но, кроме всего описанного выше, приобретенные товары (работы, услуги), по которым заявлен вычет НДС, должны быть приобретены исключительно для производственных нужд компании.

Если вы купили, например, диван в комнату отдыха для сотрудников или аквариум в холл, или установили дождеприемники на арендуемое здание, или сделали (купили) что-то подобное, можно ли в этом случае поставить НДС к вычету и как обосновать производственную необходимость? Давайте посмотрим, что на этот счет думают арбитражные суды РФ.

Например, обратимся к Решению Арбитражного суда Псковской области по делу № А52-1466/2021 от 05.10.2021.

Инспекция установила, что в нарушение п. 1 ст. 169, пп. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФАО «МОЗ» необоснованно предъявило к вычету НДС за IV квартал 2016 года, выставленный ООО «Балтстрой» в сумме 77 595 руб. за выполненные работы по ремонту фасада и кровли промышленного здания главного корпуса здания, принадлежащего ООО «Кондей Плюс», и за IV квартал 2018 года, выставленный ООО «Профмонтаж» за выполненные работы по ремонту дождеприемных лотков крыши во втором корпусе цеха механической обработки деталей в здании корпуса нормализованных деталей здания, принадлежащего ООО «Кондей Плюс», в сумме 96 102 руб. Работы по ремонту тамбура участка окраски по договору подряда б/н от 15.09.2016 с Погодиным Денисом Николаевичем — заделка щелей в стенах раствором, частичное восстановление и заделка кирпичной кладки стен, обшивка стен утеплителем «Пеноплекс» (сверху утеплитель был обшит профлистом на высоту 1,5 метра от пола для его защиты от деформации и разрушения) и т. п.

Налогоплательщик арендовал данные сооружения, и инспекция посчитала, что, поскольку помещения в аренде, арендатор не обязан все это делать.

В результате чего АО «МОЗ», по мнению и решению налогового органа, необоснованно предъявлен к вычету НДС в сумме 173 697 руб., в т. ч.: в IV квартале 2016 года — 77 595 руб., в IV квартале 2018 года — 96 102 руб.

Но суд посчитал по-другому.

Общество, в соответствии с законодательством, должно обеспечить нормальные условия труда. После проведенного ремонта и установки подъемно-секционных ворот для работников повысилась безопасность, улучшились условия труда, был облегчен труд (перемещение транспортных тележек по ровному полу гораздо легче, чем по полу, имеющему неровности).

Таким образом, суд считает, что, вопреки доводам налогового органа, расходы по указанным договорам были понесены обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном споре налогоплательщику удалось убедить судей в производственной необходимости и нужности затрат для улучшения эффективности работы и, как следствие, повышения дохода.

Или, например, еще один, прямо противоположный случай.

Общество заключило с ООО «Комплекс-Сервис Логистика» и ООО «Комплекс-Сервис Регионы» договоры на оказание услуг по доставке продукции общественного питания. Согласованная сторонами стоимость услуг составила 70 руб. без учета НДС за каждый доставленный обед.

Приняв во внимание отсутствие у общества коллективного и (или) трудовых договоров с работниками, предусматривающих организацию работодателем питания сотрудников и доставку продукции общественного питания, инспекция квалифицировала расходы по этим статьям как не относящиеся к производственной деятельности.

Включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов НДС на основании выставленных ООО «Комплекс-Сервис Логистика», ООО «Комплекс-Сервис Регионы» и ООО «Комплекс-Сервис» счетов-фактур налоговый орган признал неправомерным по причине того, что услуги по доставке обедов для работников общества приобретались не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Суды двух инстанций пришли к выводу о правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС ввиду их документального подтверждения и связи с производственной деятельностью заявителя.

Между тем суды не учли следующее.

Суды установили, что в рассматриваемом случае коллективный договор у общества отсутствует; в трудовых договорах положения, обязывающего работодателя организовать питание и его доставку, нет; в пункте 9.3 правил внутреннего трудового распорядка, утвержденных генеральным директором общества 29.04.2011, указано, что работодатель организует доставку питания для сотрудников, которые самостоятельно уплачивают стоимость питания в кассу организации - поставщика питания.

Таким образом, спорные услуги оказывались непосредственно работникам общества, а не самому обществу.

Поскольку судами установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить обжалуемые судебные акты и принять новый — об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

В этом споре суд счел, что кормить не равно обеспечивать нормальными условиями труда, да еще и работодатель изначально все не предусмотрел и не прописал во внутренних документах организации свое обязательство кормить работников, да еще и платили они за обеды сами.

А вообще то, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда и перечень видов обеспечения работников нормальными условиями труда не является закрытым, предусмотрено трудовым законодательством РФ, а дальше уже должна работать наша фантазия и способность убеждать в необходимости того же аквариума, обеспечения обедами и дождеприемников на здании.

Вывод

Анна Александровна Попова, эксперт в области оптимизации налогов и защиты бизнеса (г. Балашиха).